Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени организации, на примере ООО «Росклимат

Просмотр и изучение литературных источников по финансовому  анализу показал практическое отсутствие рассмотрения такого вопроса, как влияние  налогов на финансовое состояние  предприятия. Материалы предыдущего раздела свидетельствуют, что финансовый анализ является составной частью финансового менеджмента. Встает вопрос: какое место занимает налоговый анализ в деятельности предприятия? При этом ни один из российских экономистов не дает точного определения налогового анализа. Так же не указано, является ли данный вид анализа самостоятельным разделом при проведении оценки деятельности предприятия или составной частью финансового анализа.

Результаты обзора литературных источников позволили выделить четыре момента в определении значимости налогового анализа.

Во-первых, как говорилось ранее, в специальной литературе приводится множество различных  методов анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта, но при этом полностью отсутствует  анализ налоговых показателей. Авторы предлагают использовать множество абсолютных и относительных финансовых показателей, которые приведены на рисунке 1.

Анализ таких финансовых коэффициентов, как показателей  имущественного положения, ликвидности, финансовой устойчивости, и рентабельности предприятия заключается в сравнении их с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и ряд лет. К авторам можно отнести, таких, как А.Д.Шеремет, Е.В. Негашев [43], Г.В. Савицкая [35], В.В. Ковалев [19], а также ряд других известных авторов. Все эти методики в большинстве своем схожи. Схожи они и в том, что не учитывается в оценке финансового состояния и такой важный фактор, как налоги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Схема анализа хозяйственной деятельности

 

 

Во-вторых, ряд авторов признают значимость налогов. Такие подходы  к оценке финансового состояния  предприятия с учетом налогового фактора сводятся к применению методов налоговой оптимизации (налогового планирования). Вообще вся система налогового планирования направлена на одну конечную цель - увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. В связи с этим оценить ее эффективность предполагают по степени влияния применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности предприятия.

Так М.Н. Крейнина [22] предлагает путем снижения ряда значимых для предприятия налогов и сборов определить влияние данного процесса на финансовое положение анализируемого объекта.

Исходя из применения данной методики, автор делает следующие выводы по налоговому планированию:

А) Уменьшение налоговых платежей - не самоцель для предприятия, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности. Поэтому снижать налоги в рамках действующего законодательства имеет смысл только в случае, если расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

Б) Уменьшение налогов в ряде случаев достигается ценой ухудшения финансового состояния предприятия. Поэтому любой способ «ухода от налогов», прежде чем его применить, должен быть оценен с точки зрения финансовых последствий для предприятия;

В) Финансовые последствия применения одних и тех же способов уменьшения налогов неодинаковы не только для разных предприятии, но и для разных конкретных целей в отдельные периоды работы одного и того же предприятия.

Подобную методику рассматривают  в своей работе А.Г. Рындин и Г.А. Шамаев [34]. Они считают, что проводить оценку финансового состояния предприятия необходимо до и после уплаты налогов. Так, например, формула (1) отражает финансовое состояние предприятия до уплаты налогов:

П_п = к₁´(в₁-3₁,₁)-к₁´3_1,2 + В₁+В₂-3₁,₁-3₂,₁-3₁,₂ -3_2,2,                              (1)

     где П_п - прибыль, остающаяся в распоряжении, предприятия;

К₁ — доля налога на добавленную стоимость в составе сумм, облагаемых этим налогом; 

З_1,1 и 3_2,1 - затраты, относящиеся на себестоимость;

3_1,2  и 3_2,2 - затраты, не относящиеся на себестоимость;

В₁-суммы, облагаемые налогом на добавленную стоимость;

В₂ - суммы, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Далее постепенно осуществляется переход к уравнениям, описывающим  состояние предприятия после  налоговых выплат. Результатом этого является формула (2), которая в общем виде отражает финансовое состояние предприятия после уплаты налогов:

П_n = К₁´(В₁-З_1,1)-К₁´З_1,2 +(1-S_n/100)´(В-З_с-Н_с)-Н_r-З_1,2-З_2,2,       (2)

      где; S_n - ставка соответствующего налога, %;

З_с - затраты, относимые на себестоимость продукций, исключая налоги;

Н_с - сумма; налогов и сборов предприятия;

Н_r. - некоторые налоги и обязательные неналоговые платежи, производимые из чистой прибыли.

Таким  образом, по мнению А.Г. Рындина и Г.А. Шамаева [36],  использование финансовой  администрацией предприятия материала, изложенного в данной методике позволит:

• выявить взаимозависимости между отдельными налогами;
• учесть фактически произведенные расходы предприятия;
• проводить многовариантное прогнозирование финансово-экономического состояния предприятия до и после уплаты налогов.

В-третьих, на сегодня  в литературе нашла отражение только одна развернутая методика проведения налогового анализа, предложенная  Г.В.  Девликамовой [16]. Рассмотрим ее в следующем параграфе.

Основные этапы методики проведения налогового анализа, предложенной  Г.В. Девликамовой [16] сведены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Основные этапы проведения налогового анализа

Этапы	Содержание этапа
Первый этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки	1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.2. Пространственный анализ налогов  и сборов, уплачиваемых предприятием   за исследуемый период
	1.3. Факторный анализ динамики  и структуры налоговых платежей
Второй этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2. 1. Анализ структуры общей налоговой  нагрузки на предприятие
	2.2. Анализ общих аналитических  коэффициентов  налоговой нагрузки
	2.3. Анализ частных аналитических  коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики

Продолжение таблицы 3

Третий этап Анализ задолженностей предприятия  по налогам и сборам	3.1. Анализ динамики задолженности  предприятия по налогам и сборам.
	3.2. Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей  и сумм налогов и сборов, уплачиваемых  предприятием
	3.4. Факторный анализ возникших  задолженностей предприятия

 

Из таблицы 3 видно, что анализ проводится в три этапа. На первом этапе выполняются следующие работы:

• определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени; рассчитываются цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции; выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения и выясняются причины, вызвавшие их;
• рассчитывается структура налогов и сборов за каждый год исследуемого периода; выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов; дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов; определяются причины динамики налоговой структуры;
• выявляются факторы, под влиянием  которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Работы, проводимые на первом этапе анализа, в комплексе характеризуют абсолютную налоговую нагрузку предприятия. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

Относительная налоговая  нагрузка представляет; собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источникам уплаты, то при определении уровня, относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, влияющие на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на втором этапе методики.  Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыли, издержки производства и обращения.

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности  предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура, этой задолженности по годам. В этом состоит содержание третьего этапа  методики. Здесь рассчитываются соотношения  сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательным платежам по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей. (НДС, налог на прибыль, акцизы и т.п.).

Результаты расчетов, проведенных на третьем этапе методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:

• определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности; выделить внутри исследуемого периода годы, в который предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;
• выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика является косвенной оценкой налоговой нагрузки;
• по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;
• привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

Таково содержание данной методики налогового анализа. Информационными  источниками для ее использования  являются следующие документы:

• бухгалтерские балансы предприятия (форма 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода;
• отчеты о финансовых результатах и их использовании (форма 2); расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды (декларации по налогам);
• технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Данная методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности предприятия и не требуют дополнительных расчетов, что является несомненным достоинством данного подхода. Методика позволяет также провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставлять степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей народного хозяйства по производственной цепочке.

При проведении на предприятии налогового анализа весьма важно, какие именно налоговые показатели применять в расчетах. Методы определения налоговой нагрузки предприятия достаточно широко обсуждаются в научной литературе, предлагается много вариантов для ее оценки. Обзор данных источников будет проведен в следующем параграфе дипломной работы.

Ни у кого не вызывает сомнений, ставшая уже аксиомой, мысль о том, что налоговая система во многом определяет функционирование и развитие предпринимательской деятельности, а следовательно, и всей экономики в целом.

При этом одним из обобщающих показателей налоговой системы  признается совокупная налоговая нагрузка на субъекты налогообложения. Нужно  отметить, что у ряда авторов налоговый анализ сводится только к расчету именно этого показателя. Данный показатель самым непосредственным образом влияет на эффективность функционирования всей налоговой системы, а зачастую и определяет её.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. В поисках методики основная идея, состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.