Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени организации, на примере ООО «Росклимат

В настоящее время  в отечественной экономической  литературе дискуссии о методике расчета налоговой нагрузке на уровне хозяйствующего субъекта ведутся по следующим основным направлениям:

1. включать ли в расчет налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта налог на доходы физических лиц;
2. учитывать или нет в расчете косвенные налоги, исходя из их переноса на конечного потребителя;
3. с чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налоговой нагрузки? В качестве такого показателя в экономической литературе предлагаются:

• прибыль;
• добавленная или вновь созданная стоимость;
• выручка;
• рыночная стоимость бизнеса [10] (в связи с тем, что теория и практика финансового менеджмента в России в настоящее время находится только в стадии становления, такой расчет для большинства хозяйствующих субъектов пока невозможно осуществить).

Рассмотрим, также некоторые  методики оценки налоговой нагрузки предприятий. Результаты сравнения показывают, что существуют различные подходы к расчету налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, однако ни одна из них не является идеальной.

Так, например, Департамент налоговой политики Минфина РФ слишком в упрощенном виде представляет формулу расчета, поэтому она дает неточную, можно даже сказать заниженную величину налоговой нагрузки конкретного юридического лица. В основе подхода М.Н. Крейниной [24] лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Эта методика в отличие от предыдущей более реально отражает величину налоговой нагрузки предприятия.

 И, наконец, оригинальный  подход содержится в работах Е.А. Кировой [19]. Она отмечает, что применять выручку от реализаций продукции, как базу для исчисления налоговой нагрузки, недостаточно корректно. Однако необходимо отметить, что данная методика имеет некоторое сходство с показателем, предложенным Минфином.

Каждый из рассмотренных  подходов по-своему применим, однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налоговой нагрузки предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

Необходимо учесть тот  факт, что показатель налоговой нагрузки не единственный в налоговом анализе. Существует ряд других коэффициентов, характеризующих эффективность налогового анализа

Так, в работе ранее  упомянутой Г.В. Девликамовой [16] предлагается ряд коэффициентов, которые характеризуют относительную нагрузку. Они представлены в таблице 4.

В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки  от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

• суммы всех косвенных налогов и сборов;
• суммы всех прямых налогов и сборов;
• налога на прибыль предприятий;
• налога на имущество предприятий.

 

 

Таблица 4 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия

Перечень групп	Формула расчета
Группа А Коэффициенты налоговой  нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к  выручке от реализации
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке  от реализации
	Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации
Группа Б  Коэффициенты налоговой  нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношения налога на прибыль  и налога на имущество к величине балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов  и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Группа В Коэффициенты налоговой  нагрузки на величину издержек производства и обращения	Отношение сумм налогов  и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

 

Эти коэффициенты характеризуют  степень воздействия на выручку  соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения  налогом на прибыль и поимущественного обложения.

В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

• отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли;
• отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли;
• отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли.

Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую  нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.

Все полученные аналитические  коэффициенты сводятся в таблицу  и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

 

Таблица 5 - Показатели эффективности налогового менеджмента

Наименование показателя	Алгоритм расчета показателя
Общий коэффициент эффективности  налогообложения	Чистая прибыль (чистый доход)    ,        (3) Совокупные налоговые  издержки1
Налогоемкость продаж	Совокупные налоговые  издержки,          (4) Объем продаж2
Коэффициент налогообложения  доходов	Оборотные налоговые  издержки3,          (5) Выручка от реализации товаров, работ, услуг4
Коэффициент налогообложения  затрат	Налоговые издержки, относимые на затраты,                              (6) Совокупные затраты
Коэффициент налогообложения  прибыли	Налоговые издержки, относимые на прибыль,                            (7) Прибыль5
Примечания: В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль; В объем продаж следует включать выручку от реализации товаров, работ, услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов; В оборотные налоговые издержки следует включать косвенные налоги; Объем продаж, очищенный от косвенных налогов; В расчете может использоваться любой из показателей прибыли (налогооблагаемая, чистая и др.).

 Г.И. Хотинская [43] предлагает определять эффективность налогового анализа с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчетов которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или их отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и прибыли. Показатели могут рассчитываться: как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность таких показателей приведена в таблице 5.

Для определения целесообразности использования той или иной налоговой  льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации  К.А. Козенкова [23] предлагает применять следующие коэффициенты:

• коэффициент эффективности льготирования (К_эл) характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия, той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;
• коэффициент льготного налогообложения (К_лн) позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а коэффициент эффективности льготирования — долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы). Оба показателя характеризуют эффективность и результативность как, каждой отдельной льготы, так и всего применяемого на предприятии комплекса льготирования;
• коэффициент льготного финансирования (К_ин) характеризует долю инвестиций, осуществляемых за счет налоговой экономии.

Формулы расчета коэффициентов приведены в таблице 6.

 

 

 

Таблица 6 - Показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот

Наименование показателя	Формула	Экономическое содержание	Примечание
1	2	3	4
Коэффи-циент льготного налого-обло-жения (Клн);	Э Клн = -----     (8)             Н	Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме налоговых обязательств, возникающих без учета льгот (Н).	Клн больше ноля, при Клн ® 1 эффективность льготы повышается
Коэффициент эффекти-вности льготиро-вания (Кэл)	Э Кэл = -----     (8)             Р	Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования  льгот (Э), к общему объему выручки  от реализации продукции (Р)	При Кэл больше ноля применение льготы приносит прибыль, при Кэл меньше ноля -убыток.
Коэффициент льготного инверти-рования (Кин)	Э Кин = -----    (9)             И	Отношение величины налоговой  экономии, полученной в результате  использования льгот, (Э), к сумме  инвестиций, подлежащей льготированию  (И)	При Кин ® 1 налоговая эффективность инвестиций повышается

 

В конечном счете, показатели, характеризующие эффективность  использования налоговых льгот  позволяют оценить их влияние  на финансовые результаты предприятия, эффективность его деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и прочее.

Таким образом, делая выводы по главе 1, можно сказать, что все показатели, приведенные в данном параграфе, всесторонне характеризуют эффективность налоговой нагрузки предприятия, Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждого конкретного предприятия.

2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ООО «РОСКЛИМАТ»

2.1 Историческая справка. Организационно-правовая основа деятельности предприятия

 

Фирменное наименование Предприятия: ООО «Росклимат».

Предприятие является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, расчетный  и  иные счета  в учреждениях банков,  круглую  печать  со  своим наименованием на русском языке, с указанием места нахождения Предприятия, вправе иметь штампы, бланки со своим   фирменным наименованием, товарный знаки другие средства индивидуализации.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.  

Место нахождения Предприятия: Удмуртская Республика, город  Ижевск, улица Пойма, дом 55.

Почтовый адрес Предприятия: 426000 Удмуртская Республика, город Ижевск, улица Новоажимова, дом 12, корпус 43.

<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_0439_0020_0442_0435_043a_0441_0442_0020_0441_0020_043e_0442_0441_0442_0443_043f_043e_043c_002c_0423_0434_043e_0431_043