Основные положения законодательства о едином налоге на вмененный доход

Необходимо отметить, что ЕНВД не применяется в отношении  всех перечисленных видов деятельности при их осуществлении в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категории крупнейших.

ЕНВД не распространяется и на налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного  налога и реализующих через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания производственную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Под розничной  торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются товары.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 492) под договором розничной купли-продажи понимается договор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Конечная цель использования приобретаемого товара покупателем позволяет отличать розничную торговлю от оптовой.

Реализация товаров  физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход. Это вытекает из того, что для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.

Кроме основного  критерия, позволяющего отличать розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки, Минфин России в своем письме от 20.12.06 г. № 03-11 -04/3/544 выделяет еще один - оформление продавцом накладной. В письме говорится, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе и не заявившим о себе как о представителях организаций) оформление производится на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов, то такая деятельность не может относиться к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

Следует обратить внимание на то, что  деятельность в области розничной  торговли помимо реализации товаров  на основе договоров розничной купли-продажи  предполагает также проведение закупок  товаров и их хранение, которые  являются частью предпринимательской  деятельности в сфере розничной  торговли.

По мнению Минфина  России (письмо от 28.04.07 г. № 03-11-05/83), получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Поэтому, если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации-поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Этот доход подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

К розничной торговле для целей реализации ЕНВД не относится реализация:

• отдельных видов подакцизных товаров (автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла);
• продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций общественного питания;

• продукция собственного производства (изготовления).

С 01.01.08 г. этот перечень товаров расширяется за счет реализации: газа в баллонах;

В письме Минфина  от 14.08.07 г. № 03-11-02-230 отмечено, что реализация газа на автозаправочных станциях относится к розничной торговле.

• грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
• товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через магазины и компьютерные сети.

К розничной торговле для целей применения ЕНВД не будет, относится и передача лекарственных  препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Ранее такая реализации (передача) не относилась к розничной торговле только на основе соответствующих разъяснений Минфина России.

Для целей применения ЕНВД следует различать стационарную торговлю с залами и без них и не стационарную торговлю, для которых характерны свои физические показатели, необходимые для расчета налога.

Стационарная  торговая сеть:

• с торговыми залами расположена в обособленных помещениях зданий, строений (их частях), оснащенных специальным оборудованием и предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Сюда относятся магазины и павильоны;
• без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях, не имеющих обособленных и специально оснащенных помещений для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Торговые автоматы до 01.01.08 г. относятся к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.

Нестационарная  торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения не относится к развозной (разносной) торговле.

Нередко возникает  вопрос, к какому виду торговли следует относить торговлю с лотка. Минфин России в своем письме от 26.01.07 г. № 03-11-05/12 отметил следующее, если осуществляется разносная торговля посредством лотка, то есть реализация товаров осуществляется вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах), то лоток следует относить к объектам разносной торговли.

Если розничная  торговля осуществляется через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как лоток, который является стационарным, подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной торговле.

Под услугами общественного  питания понимаются услуги:

• по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
• созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
• по проведению досуга.

С 01.01.08 г к  услугам общественного питания  для целей применения ЕНВД не относятся  услуги по производству и реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов; пиво).

К объектам организации  общественного питания с залом  обслуживания посетителей относятся  рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные, а к объектам без зала обслуживания - киоски, палатки, и другие аналогичные точки общественного питания.

С 01.01.08 г. к объектам организаций общественного питания без зала обслуживания относятся и магазины (секции, отделы), кулинарии. Прежде реализация кулинарных изделий и полуфабрикатов через объекты стационарной торговой сети (собственную розничную сеть) рассматривалась как розничная торговля для целей применения ЕНВД.

При осуществлении  деятельности по распространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду, что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнении двух условий:

• реклама должна распространяться с использованием стационарных технических средств;
• стационарные технические средства должны располагаться вне зданий, сооружений и т.д., то есть на улице.

Минфин России в письме от 13.10.06 г. № 03-11 -04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т.д. независимо от используемых средств наружной рекламы.

Для целей исчисления ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не учитываются автотранспортные средства, используемые для иных целей (например, для собственных нужд). При предназначении транспортных средств следует руководствоваться техническими документами (паспортом транспортного средства, свидетельством о регистрации транспортного средства, инструкцией по эксплуатации транспортного средства) и распорядительными документами (приказами и распоряжениями администрации организации), договорами на перевозку пассажиров и грузов с юридическими и физическими лицами и т.д.

Налогоплательщики ЕНВД (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с момента начала своей деятельности

Организации, применяющие  систему единого налога на вмененный доход, не платят:

• налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на имущество (в отношении имущества, использованного для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

Индивидуальные  предприниматели - плательщики ЕНВД освобождены от уплаты:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

Необходимо также  отметить, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата иных налогов  и сборов, не предусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения

Организации и  индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды.

Если налогоплательщики  осуществляют не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчислений налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В отношении налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на следующую законодательную норму, вводимую с 01.01.08 г.

Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченные суммы НДС с полученных сумм оплаты (частичной оплаты) до перехода на ЕНВД подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этом необходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.

Предъявленные суммы  НДС налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

1.6 Особенности  учета плательщиков ЕНВД