Особенности имущественного налогообложения в России

 

Более подробно об элементах  налога на имущество организаций  можно сказать следующее:

1.Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации.

Российские организации, признаваемые налогоплательщиками, подразделяются на коммерческие, некоммерческие и бюджетные, получающие финансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по смете доходов и расходов в сфере государственного управления, образования и культуры и искусства, здравоохранения и иных областях.

Иностранная организация  признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в случаях, если:

• осуществляется деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства;

• имеет в Российской Федерации на праве собственности  объекты недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации.

Российские и иностранные  организации признаются плательщиками налога на имущество после их государственной регистрации в качестве юридического лица.¹

Государственной регистрации  подлежат права собственности и  другие вещные права на недвижимое и движимое имущество и сделки с ними, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.

Кроме государственной  регистрации российские и иностранные  юридические лица обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах РФ по месту нахождения недвижимого имущества и по месту регистрации транспортных средств.

2.Льготы по налогу на имущество организаций можно условно разделить на:

• льготы, которые установлены  положениями НК РФ и применяются  во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;

• льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта;

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ от обложения налогом  на имущество организаций освобождаются:

• организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на него функций;

• религиозные организации  – в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

• организации, применяющие  специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП);

______________

¹ Статья 51 гражданского Кодекса РФ. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ.

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов

которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,

в отношении имущества, используемого ими для осуществления  их уставной деятельности;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;²

• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

• организации – в  отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

• организации – в  отношении ледоколов, судов  с  ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

• организации – в  отношении железнодорожных путей  общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

• организации – в  отношении космических объектов;

• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

___________

² Эпизоо́тия — широкомасштабное распространение инфекционной болезни среди одного или многих видов животных на определённой территории, значительно превышающее уровень заболеваемости, обычно регистрируемый на данной территории.

³ При наличии  регистрации в границах в границах ОЭЗ в качестве резидента, соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Организация не должна быть унитарной и иметь филлиалов (обособленных подразделений) за пределами ОЭЗ. Не подлежит налогообложению имущество таких организаций в течение пяти лет с момента постановки на учет, используемое в рамках соглашения о создании ОЭЗ в соответствии с ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ.

 

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических  консультаций;

• имущество государственных  научных центров;

• в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), в соответствии с перечнем, который определен Правительством РФ;³

• организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

3.Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, в соответствии с п.2 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через обособленные подразделения, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее  на праве собственности.

В соответствии ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся объекты, перемещение которых без ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения. К недвижимому имуществу так же относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

4.Для целей исчисления налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если основные средства учтены на забалансовых счетах, они  объектом налогообложения не являются. Например, если организация арендует имущество или получает его в безвозмездное пользование и отражает его на счете 001 «Арендованные основные средства».

5.Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно с учетом особенностей, предусмотренных ст. 376 НК РФ. Так, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению  по местонахождению организации  и каждого обособленного подразделения этой организации, имеющего отдельный баланс;

• облагаемого по разным налоговым ставкам;

• имеющего фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов РФ, в территориальном  море, на континентальном шельфе или  в исключительной экономической зоне РФ.

• в отношении каждого  объекта недвижимого имущества  иностранной организации, не имеющей  постоянного представительства  на территории РФ;

• в отношении каждого  объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений.

Движимое имущество  включается в налоговую базу только по местонахождению организации и ее обособленных подразделений.

Согласно п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество  российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации.

Налоговым законодательством  предусмотрена обязанность по предоставлению сведений об инвентаризационной стоимости каждого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ. В течение 10 дней со дня оценки указанных объектов для уполномоченных органов, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества.

Для определения налоговой базы необходимо рассчитать среднегодовую стоимость имущества (среднюю стоимость, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период. Для этого необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Для определения среднегодовой  стоимости имущества используется формула: С_ср.ст. = (ОС₁+ОС₂+…+ОС_п+ОС_п2)/(М+1),

Где С_{ср. ст.} - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС₁ ,ОС₂ - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОС_п , ОС_п2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М – число месяцев  налогового периода (М=12).

Пример 1.

Организация имеет на балансе основные средства. В 2009 году их остаточная стоимость составила:

На 1 января – 170 000 руб.;

На 1 февраля – 156 000 руб.;

На 1 марта – 142 000 руб.;

На 1 апреля – 98 000 руб.;

На 1 мая – 120 000 руб.;

На 1 июня – 136 000 руб.;

На 1 июля – 99 000 руб.;

С июля по декабрь имущество  находилось на консервации;

На 31 декабря – 99 000 руб.

Для исчисления налога на имущество за I квартал 2009 года средняя стоимость основных средств (амортизируемого имущества0 будет равна

(170 000+156 000+142 000+98 000) / (3+1) = 141 500 руб.

Для исчисления налога за налоговый период средняя стоимость  имущества будет равна

(170 000+156 000+142 000+98 000+120 000+136 000+99 000*6) /13=116,5 руб.

Для исчисления среднегодовой  и средней стоимости имущества  необходимы данные бухгалтерского учета  об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения, так как именно эти данные участвуют  в расчетах.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.⁴ порядок расчета сумм амортизации в соответствии с бухгалтерским законодательством (ПБУ 6/01) расходится с налоговым (статьи 259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ).

Если начисление амортизации  по объектам основных средств не предусмотрено, то среднегодовая или средняя стоимость имущества расчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и степенью износа, исчисленной за налоговый период. К таким объектам относится имущество, приобретенное или созданное с использованием бюджетных средств, целевого финансирования, приобретенные печатные издания, права на результаты интеллектуальной деятельности и др.

Налоговым законодательством  предусмотрены некоторые особенности __________

⁴Подпункт «б» п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года №186н

определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с видами предпринимательской деятельности. А именно по следующим договорам.

1. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п.1 ст.1041 ГК РФ).