Особенности исчисления НДС в РФ

Так как НДС является налогом  на потребление, распространено мнение, что НДС в большей степени  способствует росту сбережений, чем  подоходный налог. Однако это не всегда справедливо. Увеличение цены потребления  в будущем может привести к  его уменьшению, но сбережения в  то же время могут как вырасти, так и уменьшиться, т.к. обычно сбережения представляются как текущая стоимость будущих расходов на потребление.

Одно из важных особенностей НДС связана с влиянием этого налога на величину предложения труда. При общем относительно низком уровне доходов населения НДС может за счет эффекта дохода приводить к росту предложения труда и одновременно не должно оказывать влияния на распределение труда и свободного времени богатых слоев, за исключением тех, кто не хочет сокращать сбережения. Другими словами, для низкодоходных групп населения рост ставок налога на добавленную стоимость (что означает соответствующий рост цен) может вызвать желание перераспределить свое время в пользу труда для поддержания прежнего уровня благосостояния. Для высокообеспеченных индивидуумов повышение цен на потребительские товары является вопросом не повышения доли времени, распределяемого в пользу труда, а скорее — сокращения сбережений.

Несколько слов о влиянии  НДС на инвестиции и готовность к  принятию риска. Эффекты, оказываемые  введением НДС как на внутренние инвестиции, так и на склонность к принятию риска, противоречивы. Даже предположив, что объем сбережений меняется с введением НДС, мы не можем оценить распределение этого изменения между сбережениями резидентов и нерезидентов. Исходя из теоретических соображений, можно предположить, что склонность к принятию риска должна упасть при переходе от налогов на доход к налогам на потребление, т.к. подоходное налогообложение предполагает принятие на себя правительством части риска частных инвесторов. Другими словами, налог на неопределенный доход от капитала должен уменьшить рисковую составляющую ожидаемых поступлений. Тем не менее, утверждение, что введение НДС вместо подоходного налога оказывает влияние на склонность к принятию риска, не нашло эмпирического подтверждения.

 

      

 

         1.2. Эволюция развития НДС в РФ                                                                             

      

Из всех налогов, формирующий  современные налоговых системы  развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана в 1954 году французким экономистом М.Лоре.  Он описал схему действия НДС и что, самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота.  Впервые этот налог стал применяться во Франции с 1 января 1958, заменив в собой налог с оборота, которым в отличии от НДС облагалось только обращение. В начале 60-х годов после создания Европейского общего рынка было принято решение о переходе на НДС во всех государствах – участниках. В настоящее время НДС является основным налогом на потребление в странах ЕЭС, а также взимается в 35 странах Азии, Латинской Америки, Африки (не взимается в США, Канаде, Австралии, Швейцарии, Японии). 

НДС в России впервые введен в с 2 января 1992 году Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 №1992 -1. Введение НДС в налоговую систему РФ совпало с началом экономической реформы, внедрением в российскую экономику рыночных отношений. Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения она была утверждена в размере 28 %. В последующие годы ставка НДС была снижена. 

В настоящее время порядок  исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской федерации», утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447.

                                                           

        1.3. Зарубежный опыт применения НДС                                                                    

 

В настоящее время в  мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950 –е г.г. НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 г., в странах – членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем и счисления и взимания НДС. Мало того, наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в Европейский союз. Кроме того, он взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и латинской Америки. Пока ещё этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде. США, Австралии и Швейцарии.  Не применяется данный вид налога и в Индии.

Мотивация принятия НДС в  каждой отдельной стране или регионе  была различной. В странах Западной Европы – это стремление усилить  экономическую интеграцию, поскольку  данный налог в большей степени, чем заменяемые им другие косвенные  налоги, способствует устранению деформации в  международной торговле. В странах  латинской Америки этот налог  получил распространение как  наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний  рынок. Кроме того, он в большей  степени обеспечивал рост полученных доходов в бюджетную систему.

Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана  необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы с  соответствующей заменой характерных  для централизованной экономики  доходных источников принципиально  другими, а именно налоговыми платежами, приспособленными к зарождающимся  рыночным отношениям. При этом в  числе данных налогов необходим  был именно такой, который обеспечивал  бы потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся  стран НДС был введен в связи  с необходимость пополнить доходы бюджета, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию  торговли.

Степень использования регулирующего  воздействия налогов в западных странах разная. Североамериканские системы наиболее активно используют налоги в качестве экономических  рычагов воздействие на экономическое  развитие.  Основным направлением реализации регулирующей функции в США является стимулирующая подфункция, в частности, для стимулирования инвестиций. В  Германии регулирующая функция используется наравне с фискальной. Во Франции предпочтение фискальному назначению налогов.

Наблюдаются различия и в  подходе к реализации фискальной функции. В основу реализации фискальной функции в США положено налогообложение  населения. В Германии налоговое  бремя примерно одинаково распределяется между физическими и юридическими лицами.

В трехуровневой американской налоговой системе на местном  уровне наибольшее фискальное значение имеет налог с продаж (обеспечивает основной доход бюджета штата  (50-60%) и 30% потсуплений в местный бюджет)¹⁰. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называют универсальным акцизом, является выручка от реализации товаров на каждой стадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставка составляет 3% к цене товара (Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая – 8,25% (Нью-Йорк). В большинстве штатов действует средняя ставка – 3-4 %. Помимо универсального налога с продаж в штатах взимаются выборочные налоги с продаж (специфические акцизы). Важнейшими объектами налогообложения является бензин, табачные изделия , алкогольные напитки, а также предметы роскоши. Средняя ставка местного налога с продаж составляет 3-4% к розничной цене товаров. В ряде штатов налог с продаж отсутствует (Аляска, Делавэр). Реализация продовольственных товаров, как правило, освобождена от налога с продаж.

В федеративной республики Германии НДС является наиболее значимым среди налогом с фискальной точки зрения. Объектом обложения по этому налогу выступает оборот. То есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товаров и его приобретение. Налог включается в цену товара с обязательным указанием его суммы в счетах. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, попадая к конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара на пути к потребителю. Общая ставка налогооблажения, равная 16% применяется к большинству оборотов товаров, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам товаров личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров, а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Налоговая система Австрии  в качестве общего налога на потребление  использует НДС.  Стандартная ставка – 20%.

Для налоговой системы  Франции – родины НДС, стране с  преобладанием косвенных налогов  в структуре бюджета (48,7%) определяющую роль играет налог на добавленную  стоимость. основная ставка - 20,6 %.

Налоговая система Италии характеризуется около 40 налогами, при этом 80% поступлений в бюджет обеспечивается наравне с налогами на доходы физических и юридических  лиц налогом на добавленную стоимость.

 

 

 

         2. Методология исчисления НДС в РФ

         2.1. Характеристика основных элементов НДС

 

2.1.1. Налогоплательщики

 

Налоговый кодекс Российской федерации, принятый 05.08.2000, (далее по тексту – НК РФ) определяет в качестве налогоплательщиков НДС:

организации, индивидуальных предпринимателей, и лиц, перемещающих товары через таможенную границу  Таможенного союза, определяемые в  соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары) в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога (нетто-выручка)  не превысила в совокупности два миллиона рублей, могут претендовать на освобождение от уплаты налога.

 Претендующие на освобождение  от налогообложения должны предоставить  соответствующее заявление и  подтверждающие документы (выписку  из книги продаж, выписку их  бухгалтерского баланса или выписку  из книги учета  доходов  и расходов и хозяйственных  операций)   в налоговый орган  по месту своего учета. Данная  норма права не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров  на территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик может  потерять право на освобождение от исчисления НДС, если в согласованный  с налоговым органом период освобождения осуществит реализацию подакцизного товара или сумма нетто-выручки за три  последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей. В  этом случае налогоплательщик, начиная  с первого числа месяца, в котором  имело место либо реализация подакцизного товара, либо превышение нетто-выручки  установленного пердела в 2 миллиона рублей, теряет право на освобождение от уплаты НДС вплоть до конца периода такого освобождения.

По истечении периода  – освобождения от НДС законодатель обязывает налогоплательщика подтвердить  отсутствие в течение периода  освобождения от уплаты налога факта  превышения суммы нетто-выручки  указанного контрольного значения (2 миллиона за 3 календарных последовательных месяцев).

 

       

  2.1.2. Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  НДС согласно НК РФ признаются следующие  операции налогоплательщиков:

1) реализация товаров,  передача имущественных прав  на территории РФ. Необходимо  указать, что передача товаров  на безвозмездной основе также  признается в целях налогообложения  НДС реализацией и облагается  налогом.

2) передача налогоплательщиком  на территории РФ товаров для  собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию  РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.

Законодатель исключает  часть хозяйственных операций из общего перечня операций, подлежащих налогообложению (исключает из списка объектов налогообложения), основные из них:

1) операции, связанных с  обращением российской или иностранной  валюты, если данные операции  не  совершаются в целях нумизматики;

2) передача имущества  организации - налогоплательщиком  ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества  организации в уставный капитал  других организаций, при вкладе  по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды  кооперативов;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследования имущества;

9) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также коммуникаций (дорог, электрических  сетей, пр) органам государственной власти и органам местного;

10) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11) операции по реализации  земельных участков (долей в них);

Кроме того, ст. 149 НК РФ  закрепляет закрытый перечень  операций, освобождаемые  от налогообложения, некоторые из них  приведены ниже:

1) предоставление арендодателем  в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, лишь только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций;