Особенности исчисления НДС в РФ

2) реализация части медицинских  товаров как российского производства, так и зарубежного согласно перечню Правительства РФ, такие как важнейшая и жизненно-необходимая медицинская техника, очки, жизненно необходимой медицинской техника, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

3) реализация медицинских  услуг, такие как  услуги, оказываемые  населению, по диагностике, профилактике  и лечению услуги по сбору  у населения крови, патолого-анатомические услуги.

4) реализация продуктов  питания в рамках столового  образовательного и медицинского  организаций, непосредственно произведенных  этими организациями;

5) услуги по перевозке  пассажиров городским пассажирским  транспортом общего пользования  за исключением такси;

6) ритуальные услуги по  изготовлению надгробных памятников  и оформлению могил, а также  реализация похоронных принадлежностей  согласно перечню Правительства  РФ;

7) услуги по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов  в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей для них и  деталей к ним;

8) услуги в сфере образования  оказываемых некоммерческими образовательными  организациями по реализации  программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного  процесса, а также дополнительных  образовательных услуг, соответствующих  уровню и направленности образовательных  программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных  услуг, а также услуг по сдаче  в аренду помещений.

9) услуги аптечных организаций  по изготовлению лекарственных  средств, а также по изготовлению  или ремонту очковой оптики, по  ремонту слуховых аппаратов и  протезно-ортопедических изделий,  услуги по оказанию протезно-ортопедической  помощи;

10) другие операции

 

 

         2.1.3. Налоговая база

 

Статья 53 НК определяет налоговую  базу по налогу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения. Налоговая база для  целей исчисления НДС и порядок  ее определения устанавливается  в ст. 153 НК РФ.

Законодатель требует, чтобы  налоговая база по НДС определялась налогоплательщиком отдельно по каждому  виду  товаров, которые облагаются по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту  определения налоговой базы при  реализации (передаче) товаров, имущественных  прав или на дату фактического осуществления  расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая  база определяется исходя из суммы  полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок:

длительность производственного  цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Закон отдельно выделяет ряд  операций, для которых характерен особый порядок определения налоговой  базы. Так, для таких операций как:

- бартерные 

- реализация товаров на  безвозмездной основе

- передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства

- передаче товаров при  оплате труда в натуральной  форме

налоговая база определяется, исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичному тому, который предусмотрен статьей 105.3 НК.

Статья 105. 3 НК требует особого  внимания. Правовые нормы, изложенные в этой статье закона очень важны и нередко являются предметом споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Данная статья регламентирует отношения между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми законодатель называет физических и (или) юридических лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Например, отношения между взаимозависимыми лицами характеризуются следующими моментами, если:

1) одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в другой организации, и суммарная  доля такого участия составляет  более 20 процентов; 

2) одно физическое лицо  подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии  с семейным законодательством  Российской Федерации в брачных  отношениях, отношениях родства  или свойства, усыновителя и усыновленного,  а также попечителя и опекаемого.

Законодатель указывает, что в случае, если в сделках  между взаимозависимыми лицами создаются  или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в  сделках, не являющимися взаимозависимыми (такие сделки называют сопоставимыми), то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним  из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются  для целей налогообложения у этого лица.

 Другими словами, в  случае с налогообложением операций, по которым прямо нет возможности  указать на цену товара (бартерные,  на безвозмездной основе, пр) налогоплательщик для целей определения налогооблагаемой базы по НДС должен руководствоваться рыночными ценами на данный вид товара.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как  сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров, под таможенной стоимостью понимаем стоимость товара, перемещаемого через границу и затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные налогоплательщиком к моменту пересечения таможенной границы;

2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов;

При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для  переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как  стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации  и иные территории.

Несколько слов необходимо пояснить про особенности определения  налоговой базы налоговыми агентами.  Статья 161 НК РФ называет налоговыми агентами организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых  органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных  лиц, которые не состоят на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога вне зависимости  от того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога.

 

        2.1.4. Налоговый период

 

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговый период для целей  налогообложения НДС (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

 

         2.1.5. Налоговые ставки

 

Под налоговой ставкой  необходимо понимать величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы.

Налогообложение НДС производится по налоговым ставкам:

1.  0 процентов при реализации:

1.1.  товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

1.2.  услуг по международной перевозке товаров; другими словами, перевозка товаров морскими, речными судами, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации;

1.3.  работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти;

1.4. услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации;

1.5.  услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии;

1.6. работ, выполняемых российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации

1.7.  работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

1.8.  услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды.

2.  10 процентов при реализации:

2.1. следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом  весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих  в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное  на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных  изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением  ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского  и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в  том числе рыбы охлажденной, мороженой  и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением  деликатесных: икры осетровых и лососевых  рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых  рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2.2. следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для  новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей  школьной возрастных групп: верхних  трикотажных изделий, бельевых трикотажных  изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том  числе изделий из натуральных  овчины и кролика (включая изделия  из натуральных овчины и кролика  с кожаными вставками) для новорожденных  и детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе  плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;