Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

НА ТЕМУ: «ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

                                     НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО

                    БИЗНЕСА» ( НА ПРИМЕРЕ ООО «ЕВРОЛЮКС»)

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………...…………………………….7

1.1.Общие положения упрощенной системы налогообложения 7

1.2.Налогоплательщики. Ограничения при переходе на упрощенную систему налогообложения 8

1.3. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 12

1.4. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов 14

1.5 Налоговый и бухгалтерский учет 19

1.6. Налоговая база 25

1.7. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация 26

1.8. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента 31

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ООО «ЕВРОЛЮКС» 34

2.1. Характеристика и организационные аспекты бухгалтерского учета ООО «Евролюкс» 34

2.2. Порядок и методика исчисления налогов ООО «Евролюкс» 39

2.2.1. Исчисление налогов при общем режиме налогообложения ООО «Евролюкс» в 2009 году 39

2.2.2. Исчисление единого налога ООО «Евролюкс» за 2010 – 2011 года 44

2.3. Структура доходов и расходов ООО «Евролюкс» в 2009 – 2011 годах 47

2.4. Анализ структуры выручки ООО «Евролюкс» за 2009 – 2011 гг. 49

3.  ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 53

3.1. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения 53

3.2. Оптимизация налоговых обязательств налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения 58

3.2.1. Виды уменьшения налогов. Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация 58

3.2.2. Способы оптимизации по упрощенной системе налогообложения 60

3.2.3. Опасные схемы налоговой оптимизации и их защита 65

3.3. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства 69

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 80

ГЛОССАРИЙ 84

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….87

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс ООО "Евролюкс" на 31 декабря 2011г……………………………………………………………………….89

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Устав ООО "Евролюкс"……………………………………...85

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Схема организационного построения в ООО "Евролюкс".100

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Книга учета доходов  и расходов ООО "Евролюкс" на 2011 год……………………………………………………………………………101

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Учетная политика ООО "Евролюкс"………………………109

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  ООО "Евролюкс"……………………………………………..111

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения ООО "Евролюкс" за 2011 год…………………………………………………………………………….112

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На современном  этапе развития нашей страны малый  бизнес призван не только стать элементом  структурной перестройки экономики  с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса  с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение  решает двуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших  экономических и социальных задач  и одновременно способствовать наращиванию  производства товаров и услуг, росту  занятости населения, в том числе  на основе развития малого бизнеса.

В настоящее  время роль малого бизнеса в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в  ВВП или занятости  наша страна далека от аналогичных показателей  развитых рыночных стран.

Сложность и противоречивость процесса становления  малого предпринимательства в России во многом связана с  неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых  противоречий  и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность темы данной дипломной работы.

Для повышения  активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий  налоговым законодательством было установлено четыре специальных режима налогообложения:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 Данная работа построена на изучении одного из специальных режимов, а именно: на исследовании упрощенной системы налогообложения. Она является наиболее демократичной, так как подразумевает не только добровольный порядок перехода на данный налоговый режим, но и самостоятельный выбор налогоплательщиком объекта обложения.

Многие руководители предприятия, прекрасно разбираясь в нюансах производственной, торговой деятельности, тем не менее, слабо представляют преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, каких проблем она позволяет избежать, а с какими придется столкнуться.  
Изложенное выше дает основание считать выбранную тему исследования актуальной в области развития налогового учета малых предприятий.  
       Целью настоящей работы является выявление особенностей учета субъектами малого предпринимательства, на примере конкретного общества с ограниченной ответственностью, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, определение преимуществ и недостатков этой системы, положительных либо отрицательных последствий замены общего режима на упрощенную систему налогообложения, а также исследование наиболее приемлемого для налогоплательщика порядка применения предоставленных налоговым законодательством РФ вариантов действующей упрощенной системы налогообложения.

Выполнение поставленной цели достигается  путем решения следующих задач:

• рассмотрения основных положений об упрощенной системе налогообложения с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ;
• анализа налогового учета и отчетности при применении упрощенной системы налогообложения;
• выявления специфики налогообложения Общества с ограниченной ответственностью «Евролюкс», перешедшего на упрощенную систему налогообложения;
• определения основных путей совершенствования упрощенной системы налогообложения.

В данной работе предметом исследования являются методические и аналитические  процессы, связанные с особенностями  упрощенной системы налогообложения  на предприятиях малого бизнеса.

Объектом настоящей работы выбрано  предприятие малого бизнеса, а именно Общество с ограниченной ответственностью.

Полное название предприятия –  Общество с ограниченной ответственностью «Евролюкс».

Сокращенное название – ООО «Евролюкс».

Почтовый адрес: 169912, Республика Коми, г.Воркута, ул.Гагарина, д.5

Юридический адрес: 169912, РК, г.Воркута, ул.Гагарина, д.5

Местонахождение: РК, г.Воркута, ул.Гагарина, д.5

Период исследования: 2009 – 2011 г.г.

Информационной базой для написания  дипломной работы послужили данные бухгалтерского учета исследуемого предприятия. Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, основу которой  составляют положения  Налогового кодекса  Российской Федерации, научная, специальная  и справочная литература, книги и  монография, а также личные наблюдения.

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

1.1.Общие положения  упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная  система налогообложения (УСН) введена  Федеральным законом от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ, регламентируется главой 26.2 НК РФ, не является отдельным видом  налога, это специальный налоговый  режим, который применяется организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения. Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным НК РФ. [2,с.520]

 Предусмотрен  добровольный порядок перехода  индивидуальных предпринимателей  и организаций на упрощенную  систему налогообложения и обратно  на общий режим налогообложения.  Однако при нарушении определенных  критериев, они должны в обязательном  порядке вернуться на общий  режим.

Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности субъектов предпринимательства.

С уплатой  единого налога с налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения  не взимаются:

1. налог на прибыль организации;
2. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществляемой предпринимательской деятельности).
3. НДС (исключение составляет НДС подлежащее уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
4. налог на имущество организаций;
5. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

Исчисление  и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование. Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как за себя, так и за наемных работников.[5,с.114]

При применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщики не освобождаются  от обязанности налоговых агентов, а также от обязанности по ведению  кассовых операций  в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий год и учитывает  изменение потребительских цен  на товары, работы и услуги в РФ за предыдущий календарный год, также  применяются коэффициенты - дефляторы  которые действовали ранее. 

 

1.2.Налогоплательщики. Ограничения при переходе на упрощенную систему налогообложения

 

В соответствии со ст.346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации. 

Для реализации права перехода на УСН организациями  и индивидуальными предпринимателями должно соблюдаться ряд ограничений, которые обозначены на рисунке 1.

Рисунок 1. Ограничения для перехода на УСН.

 

Условие № 1 – величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. рублей (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежало индексации до 2010 года в порядке, предусмотренном НК РФ. Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН на 2009 год был равен 1,538 [3, 15c.].

В связи  с этим, по итогам 2009 года величина предельного  размера дохода налогоплательщика, ограничивающего право на применение упрощенной системы налогообложения, равнялась 30,76  млн. руб. (20 млн. руб. х 1,538), а с 1 января 2010 года – 20 млн. руб.