Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Убыток, полученный налогоплательщиком при  приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Аналогично, убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий  режим налогообложения.

 

 

1.7. Налоговый и  отчетный периоды. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты  налога. Налоговая декларация

 

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, который  состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет  и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму  квартального авансового платежа.

Налоговым кодексом РФ установлен порядок исчисления единого налога, согласно которому сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.[2,с.531]

Размер  налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения  являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%. В связи с изменениями в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года,  субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения «доходы минус расходы», в пределах от 5 до 15%.

Налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам каждого  отчетного периода должен исчислить  сумму квартального авансового платежа  нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения и выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные  квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата  квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Алгоритм  исчисления сумм налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Так для объекта налогообложения  – доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 3.

 

Рисунок 3. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения – доходы

 

 

Для объекта  налогообложения – доходы, уменьшенные  на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунках 4 и 5. Причем на рисунке 4 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам

отчетного периода, а на рисунке 5 - для налога по итогам налогового периода.

 

Рисунок 4. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

 

 

Рисунок 5. Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Различие  между двумя последними схемами  заключается в том, что при  исчислении суммы налога по итогам налогового периода добавляется  операция по исчислению суммы минимального налога.

Как видно  из приведенных выше схем, может  возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика  за счет вычета сумм налога, уплаченного  за предыдущие отчетные периоды, появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна – например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая Налоговым кодексом предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.[2,с.102]

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, помимо декларации по единому налогу, также обязаны  представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с  законодательством о налогах  и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и  т. д.).

Налогоплательщики – организации подают налоговые  декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики  – индивидуальные предприниматели  – по месту своего жительства.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, подают налоговую  декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов. Квартальные декларации налогоплательщики  – организации и индивидуальные предприниматели представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию налогоплательщики – организации  представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортный и земельный налоги.[9,с.5]

 За  нарушение установленных сроков  Налоговым кодексом установлены  соответствующие взыскания.

Формы налоговой  декларации и инструкции по заполнению утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

 

1.8. Особенности применения  упрощенной системы налогообложения  на основе патента

 

Применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей  предпринимательской деятельности наемных работников численностью не более 5 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности, установленных в НК РФ.

Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территориях субъектов РФ принимается  законами субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Принятие  решений субъектами РФ о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору общий порядок применения упрощенной системы налогообложения. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному  предпринимателю налоговым органом  патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Патент  выдается по выбору налогоплательщика  на один из следующих периодов - квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный  год.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление  на получение другого патента  в целях применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территории другого субъекта России.

Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки, равной 6%, на величину годового дохода, потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем по каждому  установленному виду предпринимательской  деятельности.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость  патента подлежит пересчету в  соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан  патент.

Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный  год законами субъектов РФ по каждому  из видов предпринимательской деятельности.

Если  законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по какому-либо из перечисленных видов  предпринимательской деятельности, не изменен на следующий календарный  год, то в этом календарном году при  определении годовой стоимости  патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

В случае, если вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения единым налогом на вмененный доход, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной этим налогом в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети  стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской  деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента  производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальный  предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через  три года после того, как он утратил  право на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента.

Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения  на основе патента налоговая декларация в налоговые органы не представляется.

Налоговый учет налогоплательщики  упрощенной системы налогообложения  на основе патента ведут в книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения.

 

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НАЛОГОВ ООО «ЕВРОЛЮКС»

 

2.1. Характеристика и организационные аспекты бухгалтерского учета ООО «Евролюкс»

 

ООО «Евролюкс» создано 13 ноября 1998г. в соответствии с Федеральным Законом РФ № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной целью создания ООО «Евролюкс» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основной вид деятельности – розничная торговля.

Организация имеет расчетный счет в Воркутинском отделении № 7128 Сбербанка России ОАО.

Юридический адрес Предприятия – 169912, Республика Коми, город Воркута, улица Гагарина, дом 5.

Фактический адрес Предприятия – 169912, город Воркута, улица Гагарина, дом 5.

Предприятие имеет самостоятельный  баланс (Приложение 1), печать со своим наименованием и действует на принципах хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

В своей деятельности предприятие  руководствуется Гражданским Кодексом    РФ, иными актами законодательства РФ, а также Решением об учреждении.

Предприятие несет в установленном  порядке ответственность за своевременное  и качественное выполнение своих обязательств.

Предприятие отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может  быть обращено взыскание.

Уставной  капитал Общества составляется из номинальной  стоимости долей его Участников. Участники имеет равные доли в  Уставном капитале (Приложение 2).

Общество в целях реализации государственной социальной, экономической  и налоговой политики несет ответственность  за сохранность документов, связанных  с деятельностью Общества.