Перспективы развития налоговой политики в Республике Беларусь

Из сущности налогов  вытекает и распределительная, а точнее, перераспределительная функция. Эта функции реализует перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Контрольная функция способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет, и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем [4, с.15].

2. Классификация налогов

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. Но также в теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки.

Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена в приложении А.

1. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия:

а) прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имуществ налогоплательщика. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических   лиц.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные  налоги облагается имущество как физических, так и юридических лиц без учета уровня доходности налогоплательщика. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

 Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций и др.

б) косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг [5, с.205].

Предполагается, что окончательным  плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет  имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов - потребитель  товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

В настоящее время  все подоходные и имущественные  налоги (в том числе на дарение, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление – к косвенным.

К косвенным налогам  относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

Акциз (франц. accise, от лат. accido — обрезаю), один из видов косвенного налога преимущественно на предметы массового потребления (соль, сахар, спички и др.), а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров и тем самым фактически перелагается на потребителя, главным образом, на трудящихся.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру  имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим  признакам:

• по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
• по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины [6].

Несмотря на критику  со стороны многих экономистов, косвенные  налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей.

2.  В зависимости от характера использования налоги делятся на:

a) общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюджетов.

б) специальные целевые налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

3. Классификация  по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

а) федеральные (республиканские) – взимаются правительством в центральный бюджет.

б) местные (территориальные) налоги – взимаются местными органами власти и пополняют местные бюджеты [5, с.208-215].

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного nроuзводства,  средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Возможно появление  особых видов межгосударственных налогов  в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ [7].

       1.3 Основные принципы построения налоговой системы

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоги во всем мире признаются наиболее действенным  механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестированная капитала, ценообразования, инфляции, развития научно-технического прогресса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем взвешиваются и учитываются многие аргументы материального, социального психологического, морального свойства. Все они определяют налоговую политику и экономическую стратегию государств на отдельных этапах их развития.

Налоговые системы  разных стран являются продуктом  длительной эволюции их экономик. В них отразились специфика государственного устройства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Экономической наукой разработаны и обоснованы основополагающие требования, которым должны отвечать налоговые системы. Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в 1776 году. Он выделил четыре основных принципа налогообложения:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов соразмерно получаемым налогоплательщиками доходам.
2. Определенность и однозначность налогового законодательства позволяющие одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способ его уплаты. Несоблюдение данного принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов со всеми вытекающими из этого последствиями.
3. Удобство для налогоплательщика, выражающееся в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.
4. Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводственные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками [8].

Частые изменения налогов приносят большие потери налогоплательщикам, которые не успевают своевременно адаптироваться к новым правилам, допускают ошибки в исчислении платежей, уплачивают за это финансовые санкции. При проверках, проводимых налоговыми инспекциями, нарушения налогового законодательства обнаруживаются в среднем на двух из трех предприятий, притом большая их часть носит неумышленный характер.

Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного прогресса.

Экономически  развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет. Например, США произвели крупные изменения в налоговом законодательстве в 1986г. и в 1990г. в направлении существенно снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых налогоплательщикам льгот. Государственный бюджет при этом не ощутил потерь доходов, так как расширилась налоговая база.

В Канаде последняя крупная налоговая реформа проходила в 1987г. и также предусматривала либерализацию налогообложения. Канадские власти, учитывая близкое соседство с США, озабочены повышением конкурентоспособности своей налоговой системы и созданием более льготных, чем в Америке налоговых условий для привлечения капиталов в национальную экономику.

Что касается Республики Беларусь, главной проблемой  которой является поиск инвестиций в обновление и расширение производственной базы национального хозяйства. Налоговая система в этом аспекте должна быть привлекательной для отечественных и внешних инвесторов и одновременно эффективной с позиций обеспечения поступления доходов в государственный бюджет.

Следует, однако, заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований ни одной стране до сих пор не удалось создать идеальной модели налоговой системы полностью соответствующей всем требуемым принципам и в равной степени отвечающей интересам государства и налогоплательщиков. Прогрессивность различных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, сформулированному А.Смитом и заключающемуся в том, что налоги должны являться «признаком не рабства, а свободы». Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. Только в такой ситуации возможен рост доходов государственного бюджета за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов.

   1.4 Сущность налоговой политики в мировой экономике

Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов. Налоговая политика — это один из важнейших инструментов макроэкономического регулирования. Налоги должны быть не бременем для их плательщиков, а одним из символов развития национальной экономики. Необходимо, чтобы налоговая политика правительства была направлена на создание в стране благоприятного налогового климата, на        стимулирование сбережений и инвестиций. Большой проблемой для экономики любой страны в условиях действия высоких налоговых ставок является уклонение от налогообложения, переход к наличным расчетам между экономическими субъектами, сокрытие прибылей. Согласно экспертным оценкам, в настоящее время теневой экономикой США создается около 15 % ВВП (вовлечен каждый четвертый американский работник). Предполагается, что низкие налоги станут эффективным средством борьбы с теневым бизнесом.