Податковий облік непрямих податків на підприємстві

Обєкт оподаткування. Треба підкреслити, що при визначенні об’єкта оподаткування у випадку використання в якості давальницької сировини підакцизних товарів, за які вже було виплачено акцизний збір, сума акцизного збору, яка підлягає сплаті за готові товари, зменшується на суму раніше виплаченого акцизного збору. Здійснюється це тому, що при реалізації підакцизних товарів і продукції, виготовлених із давальницької сировини, вартість їх визначається ринковими цінами, що склалися на такі або аналогічні товари і продукцію в даному регіоні за звітний період.

Об'єктами оподаткування  є операції з:

1. реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
2. реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;
3. ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;
4. реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;
5. реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством;
6. обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат;
7. операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів.

База оподаткування. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

• вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;
• вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

При визначенні бази оподаткування  перерахунок іноземної валюти на національну валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної  валюти, встановленим Національним банком України, що діє на дату подання до контролюючого органу митної декларації до митного оформлення.

Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію  України, визначається відповідно до Митного  кодексу України.

У разі обчислення податку  із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території  України або ввезених на митну  територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого  виноградного, спирту етилового ректифікованого  плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних  напоїв, допущених з вини виробника  під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).

6)При псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

7)Базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження.

Складення та подання декларації, строки сплати.  Базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю. Платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробів подає щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію акцизного податку. Суми податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, для подання податкової декларації за місячний податковий період.

5. Податковий облік мита

         Мито є непрямим податком, що стягується з товарів і транспортних засобів, які переміщуються через митний кордон країни. Це переміщення може бути зв'язане з ввезенням, вивезенням або перевезенням транзитом товарів чи транспортних засобів. Цей податок виконує фіскальну і регулюючу функції. Регулююча функція спрямована на формування раціональної структури імпорту та експорту, захист національного виробника (мито на імпорт), заохочення або обмеження експорту (мито на експорт). Міжнародна практика свідчить, що найбільш поширеним є мито на імпорт.

          Платники мита. Платниками мита є:

1) особа, яка ввозить  товари на митну територію  України чи вивозить товари  з митної території України  у порядку та на умовах, встановлених  Митним Кодексом;

2) особа, на адресу якої надходять товари, що переміщуються (пересилаються) у міжнародних поштових або експрес-відправленнях, несупроводжуваному багажі, вантажних відправленнях;

3) особа, на яку покладається  обов'язок дотримання вимог митних  режимів, які передбачають звільнення  від оподаткування митом, у  разі порушення таких вимог;

4) особа, яка використовує  товари, митне оформлення яких  було здійснено з умовним звільненням  від оподаткування, не за цільовим  призначенням та/або всупереч  умовам чи цілям такого звільнення  згідно з Митним Кодексом, іншими  законами України, а також будь-які  інші особи, які безпідставно  використовують звільнення від  оподаткування митом (податкову  пільгу);

5) особа, яка реалізує  або передає у володіння, користування  чи розпорядження товари, що були  випущені у вільний обіг на митній території України із звільненням від оподаткування митними платежами, до закінчення строку, визначеного законом;

6) особа, яка реалізує  товари, транспортні засоби.

Обєкт оподаткування.  Об'єктом оподаткування є митна вартість товару, що переміщується через митний кордон. Для визначення митної вартості товару, що імпортується, вартість товару у валюті, яка визначена укладеним контрактом, перераховується в національну валюту України за курсом Національного банку надень подання митної декларації.

Користуються двома видами ставок для обчислення суми мита:

— у відсотках до митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон;

— у грошовому вимірі на одиницю товару.

Об'єктами оподаткування  митом є:

1) товари, митна вартість  яких перевищує еквівалент 100 євро, що ввозяться на митну територію  України або вивозяться за  межі митної території України підприємствами, крім випадків;

2) товари, що ввозяться  (пересилаються) на митну територію  України в обсягах, які підлягають оподаткуванню митними платежами відповідно, а також розділів V та VI Податкового кодексу України;

3) товари, транспортні засоби, що реалізуються.

Стосовно стягнення мита діє розгалужена система пільг  — від встановлення мінімальних  пільгових ставок залежно від країни-постачальника (на імпортні товари) або країни-покупця (на експортні товари) аж до повного звільнення від мита окремих товарів.

Контроль за стягненням мита здійснюють митні органи. За виконання ними своїх обов'язків і надання платникам відповідних послуг стягуються митні збори. Вони теж можуть бути встановлені у відсотках від митної вартості товарів, однак їх не слід ототожнювати з митним податком.

База оподаткування.  Базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України, є:

1) для товарів, на які  законом встановлено адвалорні  ставки мита, - митна вартість  товарів;

2) для товарів, на які  законом встановлено специфічні  ставки мита, - кількість таких товарів у встановлених законом одиницях виміру.

2. База оподаткування  митом товарів, що переміщуються  (пересилаються) через митний  кордон України в міжнародних поштових та експрес-відправленнях, визначається.

3. База оподаткування  митом товарів, що переміщуються  через митний кордон України громадянами [2].

Порядок і строки сплати митних платежів. 1. У разі ввезення товарів на митну територію України суми митних платежів, нараховані митним органом, підлягають сплаті до Державного бюджету України платником податків до або на день подання митному органу митної декларації для митного оформлення.

2. У разі розміщення товарів  на тимчасове зберігання митні  платежі мають бути сплачені  не пізніше дня закінчення  строку тимчасового зберігання.

3. У разі вивезення товарів  з митної території України  вивізне мито має бути сплачене  не пізніше дня прийняття митним органом митної декларації для митного оформлення.

4. У разі зміни митного режиму  митні платежі мають бути сплачені  не пізніше дня випуску товарів у наступному митному режимі.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ПРАКТИЧНЕ ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ПДВ

1. Коротка характеристика ПАТ «Криммолоко»

ПАТ «Криммолоко» створено в 1996 році в процесі приватизації, шляхом перетворення державного підприємства «Криммолоко» у публічне акціонерне товариство.

В даний час до складу акціонерного товариства, який базується  на головному підприємстві в м. Сімферополі  входять філії:

- Білогірський молзавод

- Керченський міськмолзавод

- Роздольненський маслозавод

Філії не є юридичними особами  і здійснюють свою діяльність за дорученням правління АТ. Всі філії мають  закінчений цикл робіт з виробництва  молочної продукції i забеспечують своєю продукцiєю населення Криму та вiдпочиваючих. Перспективи розвитку пов’язанi з освоєнням виробництва твердих сирiв та сухого молока, розширенням асортименту продукцiї з незбираного молока, технiчним переозброєнням виробництва, розширенням ринкiв збуту.

З 2002 року ВАТ «Криммолоко» вступило в активну фазу своєї  модернізації, переоснащення з метою скорочення енергоємності виробництва і повною, безвідходної переробки молока. Основними джерелами фінансування цих робіт є власний робочий капітал і кредити банку. Основні відомості про ПАТ «Криммолоко» дані в таблиці 2.1. (Додаток А).

Основні види діяльності підприємства:

• Перероблення молока та виробництво сиру
• Виробництво морозива
• Оптова торгiвля молочними продуктами, яйцями, олiєю та жирами

Продукція АТ,  у тому числі  і філій, в основному реалізується на території АР Крим. Продукція  АТ випускається під торговими марками  «Кримка», «Кримчік», «Доктор Крим», які вже стали популярними  в Криму і складають гідну  конкуренцію молочної продукції  інших виробників Криму і України, представлених в Криму.

Пiд ТМ "Кримка" пiдприємства ВАТ вiробляють продукцiю з незбираного молока, яка включає в себе класичнi види дiєтичної та десертної групи. Асортимент налiчує бiля 57 найменувань продукцiї, серед них - молоко, кефiр, ряжанка, сметана, бiопродукти, масло натуральне ( селянське, вологодське, бутербродне, шоколадне, а також вершкове з рослинними добавками (Оригiнальне, Селянське лагiдне, сири м’якi та росольнi (сулугунi, чеддер, "Лиманський". "Адигейський"). Пiд ТМ "Кримчик" випускається молочна продукцiя для дiтей та пiдлiткiв, а також для любителiв солодощiв. Це йогурти та десерти, сирки глазурованi, крем вершково-шоколадний. Пiд ТМ "Доктор Крим" вироблюється лiкувально-профiлактична молочна продукцiя - бiолактон, бiфiвiт, сiмбiвiт, спiрулiнка. Асортимент усiх трьох ТМ визначений стратегiчно важливим розмiщенням пiдприємств в курортнiй зонi де розташованi дитячi та дорослi оздоровчi заклади з якими ВАТ багато рокiв успiшно спiвпрацiює. Найбiльш перспективними являється продукцiя пiд ТМ "Кримка"- це кефiр, ряжанка, сиркова продукцiя. 

Амортизацiя основних засобiв i нематерiальних активiв нараховується прямолiнiйним методом, виходячи iз термiну повного використання об’екту, впродовж якого необоротнi матерiальнi активи будуть використовуватися пiдприємством. Запаси облiковуються по первiснiй вартостi, до якої входять:

- сума, яка виплачена постачальнику  згiдно з договором, без ПДВ;

- сума вводного мита;

- транспортно-заготiвельнi витрати;

- iншi витрати, якi безпосередньо пов’язанi з придбанням i доробкою (покращанням) запасiв.

 Оцiнка вибуття запасiв здiйснюється наступним чином: