Податковий облік непрямих податків на підприємстві

- сировина по фактичнiй собiвартостi i придбання кожної партiї за методом ФIФО;

- паливо, основнi i допомiжнi матерiали - по середньовиваженiй собiвартостi;

- готова продукцiя - по виробничiй собiвартостi;

- запаснi частини, будiвельнi матерiали, малоцiння та швидкозношувальнi предмети - по iдентифiкованiй собiвартостi вiдповiдної одиницi запасiв;

- молодняк тварин по  плановiй собiвартостi 1 кг живої ваги з наступним корректуванням на кiнець року до рiвня фактичної ваги.

 Оцiнка вартостi довгострокових фiнансових iнвестицiй на дату балансу здiйснюється за методом участi у капiталi. Початкова оцiнка здiйснена по собiвартостi виходячи iз цiни придбання.

Фінансова характеристика ПАТ «Криммолоко»

Основні дані про фінансовий стан підприємства представлені в таблиці 2.2.

Табл. 2.2. Фінансова характеристика підприємства ПАТ «Криммолоко»

Показники	2011	2012	Відхилення
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	118309	83329	34980
Податок на додану вартість	19718	13888	5830
Чистий дохід	98591	69441	29150
Витрати	97497	69338	28159
Прибуток	1094	103	991
Річна вартість ОФ	55120	61377	6257

 

Основним джерелом фiнансування дiяльностi емiтента є власнi кошти - прибуток, амортизацiйнi нарахування та кредити банку. Робочого капiталу для поточних потреб емiтента недостатньо, тому основним джерелом поповнення фiнансiв є кредити банку, овердрафт та непогашена в строк кредиторська заборгованiсть. Основними факторами, що можуть покращати лiквiднiсть емiтента є основне - зменшення дебiторської заборгованостi, скорочення обсягiв нелiквiдних виробничих запасiв та скорочення термiнiв оплати рахункiв кредиторiв.

2.2.Розрахунок та сплата податкового зобов’язанння з ПДВ

Розрахуємо суму ПДВ на підприємстві ПАТ «Криммолоко», що підлягає сплаті до бюджету.  Визначається податкове зобов’язання як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли на підприємстві, та сумою податкового кредиту звітного періоду. Звітній період – липень 2013 року.

В таблиці 2.3. (Додаток Б) і 2.4. (Додаток В) наведено перелік операцій, які здійснило підприємство ПАТ «Криммолоко» за звітній період.

Щоб розрахувати податкове  зобов’язання за липень 2013 року, яке  має сплатити підприємство ПАТ «Криммолоко» до бюджету, треба розрахувати загальну суму податкового зобов’язання, що виникло у підприємства за звітній  період та загальну суму податкового  кредиту. Розрахунки проведемо в  таблиці 2.5  та таблиці 2.6.

Табл. 2.5 Розрахунок податкового зобов’язання з ПДВ

№	Дата	Платник податку - покупець	Загальна сума, грн..	Вартість без ПДВ, грн..	Сума ПДВ, грн..
1.	2.07	ТОВ«Веселий молочник»	66 000	55 000	11 000
2.	3.07	ФОП Лисенко О. В.	36 000	30 000	6 000
3.	5.07	ТОВ «Добрий знак»	240 000	200 000	40 000
4.	7.07	ТОВ «Молочний світ»	15 000	12 500	2 500
5.	9.07	ФОП Середа О.Р.	30 000	25 000	5 000
6.	11.07	ТОВ « Вел. Молочник»»	2 400 000	2 000 000	400 000
7.	12.07	ФОП Денисенеко В. Р.	36 000	30 000	6 000
8.	15.07	ТОВ «Коровка»	48 000	40 000	8 000
9.	17.07	ПАТ «Молочний світ»	600 000	500 000	100 000
10.	20.07	ФОП Рувінський Д. М.	12 000	10 000	2 000
УСЬОГО			3 483 000	1 102 500	580 500

 

Сума податкового зобов’язання за липень становить – 3 483 000 * 0,2 =696 600грн.

Тепер розрахуємо суму податкового  кредиту. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

• або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека);
• або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг);

 

Табл 2.6. Розрахунок податкового  кредиту з ПДВ

№	Дата	Постачальник	Загальна сума, грн..	Вартість без ПДВ, грн..	Сума ПДВ, грн..
1.	2.07	ФОП Романченко С. В.	1 200	1 000	200
2.	4.07	ТОВ «Сметанка»	384 000	320 000	64 000
3.	5.07	ФОП Марченко О. І.	192 000	160 000	32 000
4.	7.07	ПАТ «УКРТЕЛЕКОМ»	144 000	120 000	24 000
5.	9.07	ТОВ «Смачненьке»	126 000	105 000	21 000
6.	11.07	УУБ	60 000	50 000	10 000
7.	12.07	Маг. COMFY	58 800	49 000	9 800
8.	15.07	ПАТ «БіоЛайф»	186 000	155 000	31 000
9.	16.07	ТОВ «Ягодка»	73 800	61 500	12 300
10.	19.07	ТОВ «Добра марка»	27 360	22 800	4 560
УСЬОГО			1 253 160	1 044 300	208 860

Сума податкового кредиту  за липень становить – 1 253 160 * 0,2 = 250 632грн.

Сума ПДВ, що має сплатити до бюджету ПАТ «Криммолоко» за липень  2013 становить:

П.З – П.К. = 696 600 – 250 632 = 445 968 грн.

У минулому звітньому періоді - червні сума ПДВ становила 586 890 грн, оскільки це значення є позитивним, то за період – липень 2013 - підприємство сплачує ПДВ в розмірі – 445 968 грн.

Підприємство має подати декларацію з ПДВ до ДПІ не пізніше 20. 08. 2013р., а сплатити до 30. 08. 2013р. Фактично декларація була подана 12 серпня 2013, а  сплачена – 23 серпня 2013 року.

3. . Порядок складання і подання податкової звітності

Платник податку повинен подавати декларацію з податку на додану вартість за звітний період. Звітним періодом з ПДВ може бути квартал або місяць. Квартальний звітний період платник може обрати лише в тому разі, якщо обсяг його оподатковуваних операцій за останні 12 місяців не перевищував 300 000 грн. В усіх інших випадках звітним періодом є місяць.

Для місячного звітного періоду  декларацію з податку на додану вартість необхідно подати не пізніше 20 днів, наступних за останнім календарним днем звітного (місячного) періоду. Для квартального звітного періоду декларацію з податку на додану вартість треба подати не пізніше ніж 40 днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового  зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку[2].

Декларація складається  із вступної частини, службових полів, чотирьох розділів та обов'язкових  додатків. Розділ I «Податкові зобов'язання» Розділ II «Податковий кредит» Розділ III «Розрахунки з бюджетом за звітний період».

Платником заповнюються вступна  частина, службові поля, перші три  розділи та додатки. Розділ IV заповнюється працівниками органів державної податкової служби лише на оригіналі декларації, який залишається в органах державної податкової служби.

Декларація подається до органу державної податкової служби, в якому  перебуває на обліку платник податку, одним із таких способів на вибір платника податків:

а) особисто платником податків або  уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням  про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв'язку в  електронній формі з дотриманням  умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Податкова звітність має  бути підписана:

• керівником платника податку або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу ДПС. У разі ведення бухгалтерського обліку і подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником та особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку;
• фізичною особою — платником податків або його законним представником;
• особою, відповідальною за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації згідно з договором про спільну діяльність, управління майном або угодою про розподіл продукції.

Податковою звітністю з податку на додану вартість є:

• податкова декларація з податку на додану вартість
• податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) 
• податкова декларація з податку на додану вартість (спеціальна)
• податкова декларація з податку на додану вартість (переробного підприємства) 

Декларація (скорочена)/(спеціальна)/(переробного  підприємства) подається платником, який застосовує спеціальні режими оподаткування, за звітний (податковий) період незалежно від того, чи провадив такий платник податку таку діяльність у звітному періоді.

Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок подаються платником у визначених Податковим кодексом випадках.

ПАТ «Криммолоко» було подано місячну декларацію (заповнена декларація див. Додаток  Г) в ДПІ 12 серпня 2013, а сплачено – 23 серпня 2013 року. Декларація підписана директором підприємства - Михайленко С. І. і головним бухгалтером на підприємстві ПАТ «Криммолоко» - Кузнєцовою С. П. Декларація була подана в ДПІ особисто платником податку - Михайленко С. I.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ

 

 

  Податкова система в кожній країні є основою економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, а з іншого - виступає головним важелем реалізації державної економічної політики. В умовах формування ринкової економіки виконання доходної частини Державного бюджету України є одним із актуальних завдань, успішне вирішення якого створює сприятливі умови для суспільного розвитку.