Права, обязанности и ответственность юридических лиц – налогоплательщиков

    Не рассматриваются обращения о проведении экспертиз договоров, а также учредительных и иных документов организаций, не поддающиеся прочтению, содержащие нецензурные или оскорбительные выражения, о подтверждении правильности применения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

    Следующая группа прав налогоплательщиков — это права в сфере исполнения налоговой обязанности. Сюда можно отнести право использовать налоговую льготу при наличии оснований для этого, право на отсрочку, рассрочку по уплате налога, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит, право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

    Права в сфере налогового учета и налогового контроля — это право налогоплательщика присутствовать при проведении у него выездной налоговой проверки и получение копии актов налоговой проверки и иных решений налоговых органов; право на их обжалование; право представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов, право на соблюдение и сохранение налоговой тайны, право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Перечень прав, содержащийся в ст. 21 НК РФ, не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 21 указано, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, такими как:

— право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при представлении пояснений относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации; 
— право требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. ст. 115 НК РФ).

    В соответствии  с Главой 3 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

     Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

     Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Обязанности налогоплательщиков

    Основной обязанностью налогоплательщиков является обязанность уплачивать налоги. При этом обязанность ограничивается законно установленными налогами. Обязанность уплачивать законно установленные налоги на самом деле должна быть уточнена – уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки, потому что иначе создается ситуация, когда частичная уплата и уплата за пределами сроков уже могут рассматриваться, как выполненная обязанность. Порядок уплаты налогов регулируется порядком уплаты налогов, из которого следует , что налоги должны быть уплачены и в установленный срок, и в полном объеме.

    Следующая обязанность - обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Эта обязанность распространяется только на тех налогоплательщиков, которые обязаны вести учет доходов, расходов и объектов. Другими словами, такая обязанность возникает на сегодняшний день у юридических лиц, которые обязаны вести этот учет не в произвольной форме, а в форме бухгалтерского учета.

    Следующая обязанность  – обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

    Следующая обязанность заключается в обязанности хранения в течение 4 лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления уплаты налогов.

    Следующая обязанность  –  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена в НК. На сегодняшний день такая обязанность существует в отношении организаций как российских, так и иностранных.  

    Следующая обязанность налогоплательщика - обязанность предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы, в случаях, предусмотренных в НК и по требованию налоговых органов предоставить сведения и документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

    Кроме этих обязанностей, которые в ст.23 НК РФ относятся к числу общих или универсальных обязанностей, отдельно выделяются обязанности для организаций. Эта обязанность заключается в предоставлении дополнительной информации в письменном виде в налоговые органы. Это информация об открытии и закрытии банковских счетов, которая предоставляется в 10-дневный срок в налоговые органы. Также эти организации обязаны сообщать в налоговые органы обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок , не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

    Так же в налоговые  органы необходимо предоставлять информацию обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Информация об объявлении о несостоятельности, банкротстве или о ликвидации, реорганизации юридического лица не позднее трех дней со дня принятия такого решения. При этом из гражданского законодательства вытекает, что решение может быть принято различными органами, включая судебные, если речь идет и о реорганизации в том числе, о ликвидации.

    И последняя информация, которую необходимо сообщить, это информация об изменении места нахождения организации не позднее 10 дней с момента такого изменения.

    Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести, иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

    За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.4.Общие положения об ответственности юридических лиц за совершение налоговых правонарушений

    Среди оснований привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах можно выделить:

• налоговые правонарушения;
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);
• преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

    Налоговое правонарушение  представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

    В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений:

1) налоговые правонарушения, ответственность  за совершение которых установлена  НК РФ;

2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  правонарушения, ответственность за  совершение которых установлена  Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ));

3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые  преступления, ответственность за  совершение которых установлена  УК РФ).

    Таким образом, основным критерием разграничения налогового, административного и уголовного правонарушений, выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения – налоговым, административным либо уголовным законом.

    Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности только в отношении обязанных участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе, но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства. Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не установлено.

    Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

• отношения по установлению налогов и сборов;
• отношения по введению налогов и сборов;
• отношения по взиманию налогов и сборов;
• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
• отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Особое место в системе мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой сфере).

    Предназначение системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом вид налогового правонарушения и соответствующая мера ответственности за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В противном случае, может сложиться ситуация, когда законодательством будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

    Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

    В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений выступает посягательство на материальные фискальные права государства.

    Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

    В установленных законом случаях субъект может 
характеризоваться дополнительными признаками (статус должностного 
лица и т.п.).

    Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

    Организации могут выступать субъектами ответственности не только 
в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение 
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, 
ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

    За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии негативных последствий, возникающих в результате деяния правонарушителя. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.

    В содержание непосредственно налоговой ответственности включается:

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
• ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

    Анализируя сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сказать, что "неоднородность правовой природы ответственности по НК РФ" привела к выделению самим законодателем двух видов ответственности по налоговому законодательству:

• ответственность за налоговые правонарушения;
• ответственность за иные предусмотренные налоговым законодательством нарушения.

   Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения исходя из ст. 108 НК РФ:

1. Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе,  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены настоящим  Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за  совершение одного и того же  налогового правонарушения.