Права, обязанности и ответственность юридических лиц – налогоплательщиков

3. Основанием для привлечения организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к  ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Организация считается невиновной в совершении налогового правонарушения, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности организации, привлекаемой к ответственности, толкуются в пользу этой организации.

    В соответствии со ст. 109 НК  РФ организация не может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового  правонарушения;

2) отсутствие вины организации в совершении налогового правонарушения;

3) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновной организации к ответственности не освобождает её от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• организация считается невиновной в совершении налогового правонарушения пока её виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности организации, привлекаемой к ответственности, толкуются в пользу этой организации (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

    В соответствии  с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

    Если в ходе  камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

 

 

1.5.Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение

    По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2. Нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учета объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3. Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

    В зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые  отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий  и непосредственно влекущие финансовые потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

    По непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

- материальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие уплату  или изъятие налога;

- процессуальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет  налогоплательщиков, производство  налогового контроля, осуществление  производства по делам о налоговых  правонарушениях.

    Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в зависимости от направленности деяний можно выделить:

- правонарушения против системы  налогов;

- правонарушения против прав  и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

- правонарушения против контрольных  функций налоговых органов.

- правонарушения против системы  налогов;

- правонарушения против прав  и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против системы  гарантий выполнения обязанностей  налогоплательщика;

- правонарушения против исполнения  доходной части бюджетов;

- правонарушения против контрольных  функций налоговых органов;

- правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета,  составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против обязанности  по уплате налогов.

    Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях НК РФ с 116 по 135 и статья 75.

    В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

    Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

    Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

    Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

    Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

    Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

    Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

    Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

    Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

    Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

    Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

    За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика (ООО) обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. За ряд налоговых правонарушений применяются меры ответственности в виде наложения штрафных санкций как в соответствии с НК РФ, так и Кодексом об административной ответственности. При этом следует отметить, что налогоплательщик — физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности. Это означает, что если применена налоговая ответственность к юридическому лицу, то в отношении должностных лиц этого юридического лица также может быть применена и административная ответственность.

    Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ — «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложена ответственность. Вот наиболее часто встречаемые нарушения:

А. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе — влечет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Размер штрафа за данное нарушение увеличивается с 5000 рублей до 10000 рублей, если заявление о постановке на учет подано более, чем через 90 дней после государственной регистрации.

    Ответственность наступает, если налогоплательщик не подал: 
— заявление о постановке на учет организации в налоговый орган по месту нахождения организации, в течение 10 дней после ее государственной регистрации; 
— заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации; 
— заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

    В соответствии с КоАП нарушение 10-дневного срока влечет наложение штрафа на руководителя (иного ответственного работника) организации в размере от 10 до 20 МРОТ. (МРОТ для определения суммы штрафа — 100 руб.).

    Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Штраф за это налоговое правонарушение зависит от продолжительности такой деятельности. Если налогоплательщик (ООО) вел деятельность без постановки на налоговый учет до 90 дней включительно, то штраф составит 10 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 20 тыс. руб. В случае осуществления деятельности без постановки на учет более 90 дней, штраф составит 20 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 40 тыс. руб..

    В соответствии с КоАП, если ООО осуществляло деятельность без постановки на учет, то должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Б. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке — для ООО предусмотрена налоговая санкция в виде штрафа в размере 5 тысяч рублей.

    На должностных лиц организации в этом случае налагается административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ.