Правовые основы взимания косвенных налогов в Республике Беларусь

- услуг в сфере образования,  связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

- услуг в сфере культуры  и искусства (в том числе  реализация билетов и абонементов  на театрально-зрелищные, культурно-просветительные  мероприятия) по перечню таких  услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями, оказываемых физическим лицам;

- объектов жилищного фонда  и работ по строительству и  ремонтных объектов жилищного  фонда;

- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и объединением «Охрана» при Министерстве внутренних дел Республики Беларусь;

- услуг но перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

- товаров (работ, услуг)  собственного производства (за исключением  подакцизных товаров, брокерских  и иных посреднических услуг)  плательщиками, у которых численность  инвалидов составляет не менее  50 процентов от списочной численности  промышленно-производственного персонала  в среднем за период;

- товаров в магазинах  беспошлинной торговли в зоне  таможенного контроля;

- лотерейных билетов по  лотереям, проводимым в порядке,  установленном Президентом Республики  Беларусь;

- услуг, непосредственно  связанных с азартной игрой  в организациях, занимающихся игорным  бизнесом;

- санаторно-курортных путевок,  а также путевок в оздоровительные  учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

- услуг связи, оказываемых  физическим лицам, а также услуг  физическим лицам по доставке  пенсий, газет и журналов по  подписке;

- услуг адвокатов и  юридических консультаций по  оказанию юридической помощи  физическим лицам;

- научно-исследовательских,  опытно-конструкторских, опытно-технологических  работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

- услуг по страхованию,  соцстрахованию и перестрахованию;

- иных видов товаров  и услуг, перечисленных в ч. 2 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999г.).

Вышеуказанные обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются  от налогообложения только при условии  ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Плательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), которые льготируются в соответствии с законодательством, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года [7, с. 34].

Статья 4 вышеуказанного Закона предусматривает перечень товаров, освобождаемых от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки  грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического  снабжения и снаряжения, топливо,  продовольствие и другое имущество,  необходимые для нормальной эксплуатации  транспортных средств на время  следования в пути, в пунктах  промежуточной остановки или  приобретенные за границей в  связи с ликвидацией аварии (поломки)  данных транспортных средств;

- товары, перемещаемые транзитом  через таможенную территорию  Республики Беларусь и предназначенные  для третьих стран;

- товары, подлежащие обращению  в собственность государства  в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

- технические средства, включая  автомототранспорт, которые не  могут быть использованы иначе  как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

- товары (за исключением подакцизных), приобретенные на средства иностранной безвозмездной помощи, оказываемой за счет иностранных государств или международных организаций в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

- товары (за исключением  подакцизных), ввозимые в качестве  безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ в соответствии с договорами, заключенными с иностранными образовательными и научными организациями;

- оборудование и приборы,  ввозимые организациями исключительно для научно-исследовательских целей в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

- специально оборудованные  транспортные средства для нужд  скорой медицинской помощи, пожарной  охраны, органов внутренних дел;

- художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом  Советом Министров Республики  Беларусь, в качестве дара организациям  культуры;

- все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино и видео произведения, ввозимые государственными кино  и видео организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- товары, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

- драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них, за исключением ювелирных изделий, а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда Беларуси, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь;

- сырье для производства  хлебобулочных изделий и комбикормов  по перечню, определяемому Советом  Министров Республики Беларусь;

- иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

 

Вышеуказанные товары могут  использоваться либо реализовываться  только на территории Республики Беларусь и в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения. Использование в иных целях допускается с разрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты налога и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или на дату фактического осуществления расходов [6, с. 110].

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговая база определяется соответственно исходя из себестоимости, остаточной стоимости и цены приобретения.

При определении налоговой  базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе средства, поступившие из бюджета.

Плательщик налога на добавленную  стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты.

Вычету подлежат следующие суммы  налога:

- предъявленные продавцами  плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- уплаченные плательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет  Республики Беларусь при приобретении  товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной  собственности на территории  Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1. 0% (нулевая ставка) - при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных  услуг, включая транзитные перевозки,  а также экспортируемых услуг  по производству товаров из  давальческого сырья (материалов).

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг). Налог возмещается налогоплательщику путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделии и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг), использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.

Порядок применения нулевой ставки определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000г. № 213 «Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)».

2. 10% при условии реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Республики Беларусь:

- при реализации, производимой  на территории Республики Беларусь  продукции растениеводства (за  исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

3. 18% (основная ставка) - при реализации  товаров (работ, услуг), не указанных  в перечне товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке  и ставке 10%. 9,09% и 15,25% (сложный  счет: 10/110x100 и 18/118x100):

- при реализации товаров  (работ, услуг) по регулируемым  розничным пенам (тарифам) с  учетом налога на добавленную  стоимость;

- при поступлении следующих  сумм:

а) в порядке частичной  оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты  интеллектуальной собственности, за исключением  операций, освобожденных от налогообложения;

б) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права  на объекты интеллектуальной собственности  сверх цены их реализации либо иначе  связанных с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобождаемых  от налогообложения;

- при реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Республики Беларусь иностранными  организациями, не состоящими  на учете в налоговых органах  Республики Беларусь.

 

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» утверждены форма налоговой декларации и правила ее заполнения.

Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года

но окончании каждого налогового периода (календарный месяц) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.