Применение вычетов по налогу на доходы физических лиц

2) 35% – стоимость  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг  (свыше 4 000 руб.):

2.1) страховые  выплаты по договорам добровольного  страхования;

2.2) процентные  доходы по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной  исходя из ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации (далее по тексту  – ЦБ РФ) по рублевым вкладам (9% по вкладам в иностранной валюте);

2.3) сумма экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств  в случае, если сумма процентов  по условиям договора меньше  ставки рефинансирования ЦБ РФ  на дату получения средств  (9%-годовых по валютным заемным средствам);

3) 30% – доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ;

4) 9% – доходы от долевого  участия в деятельности организации,  полученные в виде дивидендов:

4.1) доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

4.2) доходы учредителей  доверительного управления с  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретение ипотечных  сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием  до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ предусматривается как у  источника выплат, так и на основании  налоговой декларации.

Источниками выплат доходов  могут выступать российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить сумму налога на доходы физических лиц (согласно ст.24 п.3).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим  итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Если налоговый  агент не имеет возможности удержать налог с физического лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту  своего учета.

Перечисление  налога производится агентом не позднее  дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период на основании представленной декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты перечисляют НДФЛ по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет налогоплательщика или (по его поручению) на счета третьих лиц.

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый агент  должен представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, допускается использовать бумажный формат.

Индивидуальные  предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являются не только налоговыми агентами. Они также должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в  процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами  РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик  имеет право на следующие налоговые  вычеты:

1) стандартные  (ст.218 НК РФ);

2) социальные (ст.219 НК РФ);

3) имущественные  (ст.220 НК РФ);

4) профессиональные (ст.221 НК РФ).

 

3. Социальная значимость применения льгот  в налогообложении доходов физических лиц

 

 

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой  налогоплательщик вправе уменьшить  свои налогооблагаемые доходы. Необходимым  условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

А) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода, согласно ст.218 п.1 НК РФ, распространяется на следующие категории налогоплательщиков;(Приложение А)

Б) налоговый  вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, согласно ст.218 п.2 НК РФ, распространяется на следующие  категории налогоплательщиков:

В) налоговый  вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1) 1 400 рублей - на  первого ребенка;

2) 1 400 рублей - на  второго ребенка;

3) 3 000 рублей - на  третьего и каждого последующего  ребенка;

4) 3 000 рублей - на  каждого ребенка в случае, если  ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом, или  учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.(Приложение В)

Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приемному  родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет  предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим  данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

 В случае, если в течение налогового  периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщик  имеет право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

А) в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

1) благотворительным  организациям;

2) социально  ориентированным некоммерческим  организациям на осуществление  ими деятельности, предусмотренной  законодательством Российской Федерации  о некоммерческих организациях;

3) некоммерческим  организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) религиозным  организациям на осуществление  ими уставной деятельности;

5) некоммерческим организациям  на формирование или пополнение  целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Этот вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Б) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при наличии  у образовательного учреждения соответствующей  лицензии или иного документа, который  подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный  налоговый вычет предоставляется  за период обучения указанных лиц  в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в процессе обучения.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных учреждениях;

В) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему  медицинскими организациями, индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  медицинскую деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении этого социального  налогового вычета учитываются суммы  страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую  деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждена постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости  лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских  организациях, имеющих соответствующие  лицензии на осуществление медицинской деятельности, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.