Применение вычетов по налогу на доходы физических лиц

Право на получение  указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна  или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

Право на получение  указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма  социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере  фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется  налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих  соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей;

4) в сумме  уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в  настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется  при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию;

5) в сумме  уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О  дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в  настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Социальные  налоговые вычеты, указанные в  пункте 1 настоящей статьи, предоставляются  при подаче налоговой декларации  в налоговый орган налогоплательщиком  по окончании налогового периода.

Социальные налоговые  вычеты, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Социальные налоговые вычеты,предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

3.   Имущественные вычеты

При совершении таких  сделок с жилыми помещениями, как  продажа либо, наоборот, приобретение, либо строительство жилья, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических  лиц (НДФЛ). 
Порядок предоставления вычета законодательно установлен в статье 220 Налогового  кодекса (НК). 
О том, каким образом налогоплательщик может воспользоваться данной налоговой льготой, пойдет речь в этой статье. 
Имущественные налоговые вычеты предоставляются согласно статье 220 НК: 
 - в суммах, полученных о продажи жилья

 - если имущество находилось в собственности налогоплательщика до его продажи менее трех лет, то вычет будет предоставлен только на сумму, не превышающую в целом 1 млн. руб. – это значит, что если налогоплательщик продал квартиру дороже, чем за 1 млн. руб., то с 1 млн. руб. от стоимости продажи НДФЛ взиматься не будет, а с разницы между стоимостью продажи и 1 млн. руб. налог уплачивается;

- если налогоплательщик  продал квартиру дешевле, чем 1 млн. руб., то вычет предоставляется в стоимости продажи; если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то законодательно ограничений в размере вычета не установлено – вычет может быть предоставлен со всей стоимости продажи жилья.

- в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья – вычет равен размеру расходов, фактически произведенных на строительство или покупку жилья, но не может превышать млн. руб.

Кроме того, в первом случае вместо использования права на поучение имущественного вычета в суммах, полученных от продажи жилья налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, которые подлежат налогообложению  НДФЛ, на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 
         Во втором случае вычет может быть предоставлен и в случае строительства или приобретения жилья с использованием кредита – согласно пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций и израсходованным на строительство или приобретение жилья. При этом суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), не учитываются при определении, не превышает ли имущественный вычет установленного лимита. 
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилья возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенного строительством жилья без отделки. Это очень важно, поскольку в настоящее время в большинстве договоров не указывается отделка вообще. Таким образом, предполагается, что дом полностью построенный, в том числе осуществлена отделка. А если это не так, то налогоплательщику будет очень сложно доказать, что дом был получен без отделки, а ведь приходится иногда потратить очень большие суммы на ее осуществление. 
          Вычет может быть получен по письменному заявлению налогоплательщика. Для подтверждения права на вычет он представляет в налоговый орган следующие документы, подтверждающие право собственности, или договоры о приобретении, акты передачи, а также платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.). 
При продаже или приобретении имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям или по договоренности. 
          Имущественный налоговый вычет на приобретение или строительство жилья не предоставляется, если оплата расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми физическими лицами, которыми согласно статье 20 НК признаются лица, подчиненные друг другу по должности или лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также  попечителя и опекаемого. 
Повторное предоставление имущественного вычета на приобретение или строительство жилья не допускается, а вот в отношении вычета при продаже квартиры подобного ограничения в НК не установлено. 
НК не устанавливает ограничений и по возрасту налогоплательщика, способного получить имущественный вычет. Очень часто родители приобретают жилье на своего несовершеннолетнего ребенка. Это, в свою очередь, может обернуться невозможностью получения имущественного вычета. Если, конечно же, несовершеннолетний ребенок приобрел жилье за счет собственных средств, такой проблемы не возникнет. А вот если, как это чаще всего и бывает, расходы на приобретение жилья фактически осуществлялись родителями, ребенок при этом никаких доходов не получает, о налоговые органы могут не удовлетворить заявление о предоставлении имущественного вычета, поскольку вычет может быть предоставлен только собственнику жилья, которым в рассматриваемом случае является несовершеннолетний ребенок.  
Если предоставленный имущественный вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

4. Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ 
а) индивидуальные предприниматели,       - -- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 
б) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

- Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком (п. 1) самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

-      Суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

- Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей 

К расходам налогоплательщика  относятся также: