Проблемы и особенности исчисления и уплаты НДС торговой организацией

Помимо этого не обязаны  уплачивать НДС по операциям внутри РФ организации, применяющие специальные  налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД). Так  же законодательно закрепляется освобождение от уплаты НДС по некоторым льготным операциям (ст. 149 НК РФ), которые облагаются данным налогом.

Освобождение от уплаты НДС  не распространяется на операции по ввозу  товаров в РФ и не освобождает  от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ). Только лица, не признаваемые плательщиками НДС на основании п. 2 ст. 143 НК РФ, не уплачивают этот налог.

Однако даже при столь  подробном регламентировании основных положений со стороны законодателя, сложный с точки зрения исчисления и уплаты НДС вызывает постоянные вопросы в сфере практики его  применения, вынуждая государственные  органы, наделенные полномочиями в  области финансов, издавать большое  количество письменных разъяснений  и рекомендаций. Противоречивость и неопределенность норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующих налогообложение НДС, следует из большого количества изменений, внесенных в акты законодательства о налогах и сборах в период его применения [30, с.50]. Данная проблема представляется весьма существенной и требует разрешения, поскольку сложно переоценить значение НДС, как источника формирования доходной части бюджета – он составляет значительную долю всех налоговых поступлений на федеральном уровне. В настоящее время суммы собираемого в Российской Федерации НДС ежегодно возрастают в среднем на 16% (Таблица 1.2). За последние 3 года на НДС приходиться около 40% от общей суммы доходов в федеральный бюджет [16].

Таблица 1.2

НДС в структуре налоговых  поступлений в федеральный бюджет за период 2008-2014 гг.

Показатели	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Общая сумма налоговых  поступлений, млн. руб.	3 571,9	2 502,6	3 207,2	4 028,3	6 675,9	7 496,3	8 485,0
НДС, млн.руб.	998,4	1 176,6	1 328,7	1 547,4	1 870,1	2 106,4	2 361,7
Доля,%	21	47	41	38	28	28	28

 

Согласно прогнозам  Минфина  РФ, объем поступлений по НДС в 2012, 2013 и 2014 годам возрастет на 20, 36 и 50 процентов соответственно по отношении  к 2011 году, тем самым, сохраняя уже  существующую тенденцию. При этом долевое соотношение НДС в структуре налоговых поступлений снизиться до 28% по причинам значительного роста общей суммы налоговых поступлений в бюджет федерального уровня, темп увеличения которых превышает темп прироста доходов от НДС (Рис.1.1).

Рис. 1.1 Динамика поступлений  НДС в федеральный бюджет за период 2008-2014 гг.

 

Таким образом, принимая во внимание значительную роль, которую  НДС играет в экономической системе  РФ, необходимо более подробно рассмотреть  сложившуюся практику взимания данного  налога и применение норм законодательства с целью совершенствования существующего  положения и разработки средств, способных разрешить проблемы регулирования  налогообложения НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ООО «БЕЛАГРОСЕЛЬХОЗСНАБ»)

 

 

ООО «Белагросельхозснаб» является аккредитованной в ОАО «Российский  Сельскохозяйственный Банк» компанией  по поставке техники в Белгородской области. Полное фирменное название предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Белагросельхозснаб». Государственная регистрация осуществлена 23 октября 2000 г. в Белгородской регистрационной  палате администрации г. Белгорода.

Место нахождение Общества: 308014, Россия, город Белгород, улица  Николая Чумичова, д. 124; юридический  адрес совпадает с фактическим. Помимо этого, ООО «Белагросельхозснаб» арендует земельные участки (общая  площадь 367,6 кв.м.) и нежилое помещение (общая площадь 323,1 кв.м.) Организация  состоит на учете в ИФНС по г. Белгороду (код 3123), ИНН: 3123064000 и КПП: 312301001.

ООО «Белагросельхозснаб» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава (Приложение 1) и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией, созданной без ограничения срока для ведения хозяйственной, финансовой и другой не запрещенной законом деятельности. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли от хозяйственной и финансовой деятельности, а так же удовлетворение общественных потребностей. Действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Так же имеет расчетные, валютные и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.

Для обеспечения деятельности ООО «Белагросельхозснаб» участниками  образован Уставный капитал в  размере 10000 (десяти тысяч) рублей, который  определяет минимальный размер его  имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Целью создания данного предприятия является реализация товаров народного потребления, ускорение формирования товарного  рынка, извлечение прибыли от хозяйственной  деятельности.

Предметом деятельности ООО «Белагросельхозснаб» являются:

1. реализация изделий из пластмасс и сельхозтехники;
2. организация оптовой и розничной торговли продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления, как своего, так и стороннего изготовления на территории РФ и ее пределами;
3. дилерская, брокерская и посредническая деятельность на коммерческой основе на товарном и фондовом рынках;
4. экспертно-импортные операции;
5. экспорт своей продукции, сырья, отходов производства, продукции иных предприятий, проектов и информационных материалов;
6. маркетинговые услуги в соответствии с профилем деятельности данного предприятия;
7. обеспечение и обслуживание собственного производства;
8. проектирование, внедрение, производство и реализация товаров народного потребления;
9. оказание платных услуг физическим и юридическим лицам, в том числе по тиражированию документации и литературы;
10. оказание транспортно-складских услуг;
11. проведение финансовых операций;
12. осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

На  предприятии работает 14 человек. Органами управления являются общее собрание участников (высший орган), директор. Обособленных подразделений, дочерних и зависимых обществ организация не имеет. 

Бухгалтерский учет в ООО «Белагросельхозснаб» ведется с применением Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, с использованием специализированной бухгалтерской  программы - 1С Предприятие, версия 8.1.Учетная  политика на анализируемой организации  формируется главным бухгалтером  и утверждается приказом директора. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией. При ведении  налогового учета организацией используется принцип максимального сближения  налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления. Налоговая база по НДС определяется по отгрузке. На случай несовпадения требований или порядка отражения отдельных операций в налоговом учете, организация ведет реестры налогового учета, установленные отдельными приказами руководителя организации.

Основным источником информации о деятельности ООО «Белагросельхозснаб»  является бухгалтерская отчетность (Приложения 2,3). Она содержит информацию о состоянии средств ООО «Белагросельхозснаб», об их источниках: собственных и  привлеченных; размере основных  и оборотных средств; размере  уставного капитала, балансовой и  нераспределенной прибыли; использовании  чистой прибыли; движении средств и  фондов.

Общая  информация   об  основных    экономических   показателях   ООО «Белагросельхозснаб» по итогам его деятельности за 2009 - 2011 гг. представлена в Таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Экономические показатели финансово  – хозяйственной 

деятельности ООО «Белагросельхозснаб» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы			Δ (+ ; -)		%
	2009	2010	2011	2010 к 2009	2011 к 2010	2010  к 2009	2011 к 2010
Выручка от продажи продукции  за вычетом НДС и других отчислений (В), тыс. руб.	81664	152627		+ 70963		+ 86,8
Себестоимость проданных  товаров (С), тыс. руб.	71788	134500		+ 62712		+ 87,3
Прибыль (убыток) от продаж (ВП), тыс. руб.	-318	4288		+ 4606		+1448,4
Чистая прибыль (убыток) (ЧП), тыс. руб.	-797	3093		+ 3890		+ 448
Среднегодовая стоимость  основных средств (ОС), тыс. руб.	670,5	583,5		- 87		- 12,9
Среднегодовая кредиторская задолженность, тыс. руб.	125689	132600		+6911		+5,5
Среднегодовая дебиторская  задолженность, тыс. руб.	38879,5	38638,5		- 241		+ 0,61
Фондоотдача (В/ОС)	122	261,5		+ 139,5		+ 114,3
Рентабельность продукции (ВП/С), %	- 0,005	0,032		+ 0,027		+ 84,3
Чистая рентабельность продаж (ЧП/В), %	- 0,0097	0,02		+ 0,029		+ 306,1

Изучив основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, можно сделать следующие выводы. 

По показателю выручки  на 2010 год можно наблюдать положительную  динамику: прирост составил значительные 86,8%, что в абсолютно выражении  равно 70963 тыс. руб.. Столь высокий  темп роста позволил компенсировать существенные уменьшение данного показателя по результатам 2009 года в отношении предшествующего года. Причиной столь резкого снижения стоит признать общий спад экономики в рамках экономического кризиса, отмеченного в период 2009 года. 

Следует так же отметить прямую зависимость показателя себестоимости  от изменений показателя выручки: в 2010 г. показатель увеличился на 87,3%  (+ 62712 тыс. руб.), практически вернувшись к своему докризисному значению. Данные нехарактерные изменения объясняются направлением деятельности самой организации, ориентированной не на производство собственной продукции, а на предоставление услуг сторонним организациям.

В 2009 году организации не удалось справиться с неблагоприятными последствиями нестабильной ситуации на рынке, вследствие чего был зафиксирован убыток в 318 тыс. руб.. ООО «Белагросельхозснаб» удалось стабилизировать ситуацию уже к 2010 году: показатель прибыли вырос до 4288 тыс. руб., а сам прирост составил 4606 тыс. руб.. Таким образом, за 2 года, не смотря на значительный спад, показатель удалось стабилизировать.

Наблюдающийся в 2009 г. общий  спад результатов деятельности организации  выразился так же и в убытке по показателю чистой прибыли и составил 797 тыс. руб..  Следуя общему направлению  деятельности, данное положение было скорректировано в 2010 г. – прирост  в абсолютном выражении равнялся 3890 тыс. руб., что позволило достичь  показателя чистой прибыли в 3093 тыс. руб. Все это происходило за счет увеличения объемов продаж, а также увеличения рынков сбыта продукции.

Предварительный анализ основных производственных фондов предприятия  позволяет сделать вывод об их относительно стабильном положении. К 2010 году наблюдается снижение этого показателя на 12,9% (-87 тыс. руб.), что следует признать допустимым относительно результатов деятельности организации, вследствие чего данные значения показателей можно считать приемлемыми.

Анализируя показатели среднегодовой  кредиторской задолженности, следует  отметить его небольшой рост к 2010 г., составивший 5,5% (6911 тыс. руб.). За рассматриваемый  период кредиторскую задолженность  по большей части составляют краткосрочные  кредиты и займы, и увеличение размера кредиторской задолженности  так же производится за счет дополнительного  привлечения денежных средств на срок до одного года. Такие действия позволили организации расширить  область своей деятельности и  предоставляемых услуг, вследствие чего к 2010 г. значительно возросли показатели чистой прибыли, особенно по сравнению  с низкими показателями 2009 г.