Проблемы и особенности исчисления и уплаты НДС торговой организацией

В отношении дебиторской задолженности можно отметить, что по итогам 2010 г. размеры ее сократились на 0,61% (241 тыс. руб.), из чего следует, что организация частично получила выплаты по предоставленным в кредит товарам и услугам. Структура дебиторской задолженности, так же, как и кредиторской состоит из краткосрочных займов, предоставляемых ООО «Белагросельхозснаб», платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев.

Помимо этого, начиная с 2009 г., который отметился отрицательными показателями, к 2010 г. наблюдается непрерывный рост по таким параметрам как фондоотдача, рентабельность и чистая рентабельность продаж соответственно на 139,5; 0,027 и 0,0297 процентов. Данные показатели подтверждают то, что компания развивается в правильном направлении, постоянно увеличивая степень эффективности от проводимой деятельности.

Устойчивость и независимость  организации при осуществлении  хозяйственной деятельности определяется целым рядом показателей, представленных в Таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели финансовой независимости  ООО «Белагросельхозснаб» за период 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011
Коэффициент покрытия	1,02	1,03
Коэффициент финансовой устойчивости	1,63	5,45
Коэффициент  автономии	0,0175	0,035

 

Способность организации  погашать свои краткосрочные обязательства  только за счет оборотных активов  показывает коэффициент покрытия, в  отношение которого наблюдается  устойчивый рост в рассматриваемом  периоде. Значение показателя так же находится в допустимых границах, что позволяет сделать вывод  о стабильности и отсутствием  высоких финансовых рисков, связанных  с неспособностью ООО «Белагросельхозснаб» оплачивать текущие счета.

Значения коэффициента финансовой устойчивости превышает стандартный  интервал показателя, и его значительный рост в 2010 году показывает, что финансирование деятельности организации производится за счет устойчивых источников. Причиной низкого показателя автономии является характер осуществляемой организацией деятельности, однако даже в отношении  него можно наблюдать значительный рост за изучаемый период.

Таким образом, можно сделалась  вывод, что к 2010 г. наметилась положительная  тенденция к постоянному увеличению значений результатов от проводимой деятельности: значительно возросли показатели выручки и чистой прибыли; размеры кредиторской и дебиторской  задолженности находятся в допустимых пределах, позволяя ООО «Белагросельхозснаб» стабильно развиваться. 

Компании удалось преодолеть спад, имевший место в 2009 г. и повлекший  за собой значительные убытки для  организации. Однако правильное руководство  и разумная политика, проводимая ООО  «Белагросельхозснаб» в 2010 г. позволили  ей компенсировать понесенные убытки и преумножить прибыль. Это является обнадеживающим фактом для дальнейшего  улучшения положения ООО «Белагросельхозснаб» на своем рынке, расширения клиентской базы и  границ предоставляемых услуг.

Организация за весь период осуществления предпринимательской  деятельности своевременно и в полном объеме исполняет возложенные на нее законом налоговые обязательства, в том числе обязательство  по уплате НДС.

Данные, содержащиеся в декларации по НДС за 2009-2011 гг. (Приложение 4) позволяют  проследить динамику изменений налоговой базы за соответствующие периоды (Таблица 2.3).

Таблица 2.3

Налоговая база по НДС ООО  «Белагросельхозснаб»

 за период 2009-2011 гг.

Показатели	Годы		Δ (+ ; -)		%
	2009	2010	2010/2009	2011/2010	2010/2009	2011/2010
I квартал	16 247 111	25 353 541	9106430		56
II квартал	25 740 022	65 995 807	40255785		156,4
III квартал	34 568 906	35 155 149	586243		1,7
IV квартал	16 505 078	47 421 392	30916314		187,3

 

На основании представленных данных можно отметить, что в II и III кварталы налоговая база представляется в наибольшем размере по сравнению с соответствующими показателями за квартал в год. Доля налоговой базы за эти периоды составляют около 60% от общего размера налоговой базы за год. Это объясняется сезонными особенностями отрасли, в которой осуществляет свою деятельность рассматриваемая организация.

В 2010 году наблюдается заметный рост налоговой базы по НДС по всем кварталам, что соответствует ранее  обозначенному общему росту показателей  доходности ООО «Белагросельхозснаб». Значительное увеличение отмечается во II квартале 2010 года, рост составил около 156% (40 255 785 рублей) по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года. Еще более высокий темп прироста размера налоговой базы был отмечен на IV квартал 2010 года, он составил более 180% (30 916 314 рублей).

 

 

За 2011 год  и сравнение динамики с 2010 и 2009 годами.

Динамика увеличения налоговой  базы по НДС за рассматриваемый период наиболее наглядно представлена в графическом  виде (Рис.2.1).

Рис.2.1. Динамика изменения налоговой базы ООО «Белагросельхозснаб» в 2009-2011 гг.

 

В соответствии с данными  представленных деклараций по НДС, структура  налоговой базы формируется за счет стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и сумм оплаты в счет предстоящих поставок.

Анализ изменения объема уплачиваемого налога на добавленную  стоимость ООО «Белагросельхозснаб» проводился на основании данных, представленных в декларациях за соответствующие  периоды; результат проводимого  анализа представлен в Таблицах 2.4,2.5,2.6.

Таблица 2.4

Данные по НДС ООО «Белагросельхозснаб» за 2009 г.

Показатели	I квартал	II квартал		III квартал	IV квартал
НДС исчисленный	2 761 208	4 592 923		6 153 767	2  959 811
в. т.ч. НДС восстановленный	9 262	-		134	3 659
НДС вычет	2 750 241	4 554 892		6 277 898	2 874 731
НДС в бюджет	10 967	38 031		-		85 080
НДС к возмещению	-		-	94 131		-

 

В 2009 году общая сумма  уплаченного в бюджет налога составила 134 178 рублей; восстановлению подлежали ранние принятые к вычету суммы в размере 13055 рублей. При этом в III квартале вычет по НДС превысил сумму исчисленного налога, тем самым определив 94 131 рублей на возмещение из бюджета. Налог рассчитывался по стандартной ставке в 18% и соответствующей расчетной ставке 18/118 при получении средств предварительной оплаты в счет будущих поставок.

Таблица 2.5

Данные по НДС ООО «Белагросельхозснаб» за 2010 г.

Показатели	I квартал	II квартал		III квартал	IV квартал
НДС исчисленный	4 342 886	12 596 366		7 135 606	8 906 763
в. т.ч. НДС восстановленный	-	858 575		862 261	542 800
НДС выче	4 298 419	12 772 317		6 961 935	7 704 731
НДС в бюджет	44 467	-		173 671		1 202 032
НДС к возмещению	-		265 951	-		-

В 2010 году общая сумма  уплаченного за год в бюджет налога превышает аналогичные выплаты  за предшествующий год более, чем  в 10 раз, и в абсолютном выражении  составляет 1 420 170 рублей. Это соответствует значительным изменениям в размере налоговой базы по НДС в рассматриваемом году. Так же увеличился размер восстановленного налога – в абсолютном выражении сумма составила 2 263 636 рублей. Налоговые вычеты во II квартале позволили требовать к возмещению 265 951 рублей из бюджета. Как и в предыдущем году, налог исчислялся по ставке в 18% (расчетная ставка 18/118 соответственно).

 Таблица 2.6

Данные по НДС ООО «Белагросельхозснаб» за 2011 г.

Показатели	I квартал	II квартал		III квартал	IV квартал
НДС исчисленный
в т.ч.  НДС восстановленный
НДС вычет
НДС в бюджет
НДС к возмещению

 

 

 

 

 

Таблица 2.7

Сводные данные по НДС ООО  «Белагросельхозснаб» за 2009-2011 гг.

	I квартал		II квартал		III квартал		IV квартал
	Абсол	Относ	Абсол	Относ	Абсол	Относ	Абсол	относ
2010/2009
НДС вычет	1548178	56,3	8217425	180,4	684037	10,9	4830000	168
НДС в бюджет	33500	305,5	- 38031	-	173671	-	1116952	1312,8
2011/2010
НДС вычет
НДС в бюджет

 

Данные, представленные в  таблицы, позволяют сопоставить  показатели НДС последних трех лет  и отметить динамику их роста.

Для большего удобства можно  представить суммы НДС, принимаемые  к вычету, в виде графика, линия кривой которой отражает изменения показателей по каждому кварталу исследуемого периода (Рис.2.2).

 

Рис. 2.2. Изменение сумм НДС, принимаемых к вычету ООО «Белагросельхозснаб» в 2009-2011 гг.

 

Отметим, что к вычету принимаются суммы, уплаченные организацией поставщикам при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а так же суммы налога, уплаченные ООО «Белагросельхозснаб» при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по большей мере при ввозе товаров с территории Республики Беларусь (в связи с отраслевой особенностью, товары из Республики Беларусь приобретаются во II, III и IV кварталы; при этом в большем размере закупки совершаются во II квартале).

В целом, динамика изменения размера уплачиваемого в бюджет налога за соответствующие налоговые периоды в 2009-2011 году выглядит следующим образом (Рис. 2.3).

 

Рис.2.3. Динамика НДС, уплачиваемого  в бюджет ООО «Белагросельхозснаб» в 2009-2011 гг.

 

На основании вышеуказанного графика, можно сделать вывод, что

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

 

В связи с нестабильной ситуацией на мировых рынках сырья и отсутствием роста экономической активности налог на добавленную стоимость стал объектом пристального внимания со стороны правительства, что объясняется значительным вкладом поступлений данного налога в федеральный бюджет.  Однако полная реализация потенциала НДС возможна лишь при выполнении двух основных условия: низкого уровня коррупции и высокого качества налогового администрирования. Для России это особенно актуально: из-за высокой доли теневого бизнеса, большого количества фирм-однодневок и применения других способов уклонения от уплаты государство ежегодно теряет до 30-40% доходов.

Один из способов покрыть  возрастающие бюджетные расходы - повысить ставку НДС с 18% до 20%, переложив тем  самым налоговое бремя со сферы  производства на сферу потребления. По предварительным расчетам, это  может вызвать рост налоговых  поступлений до 3,5% ВПП (около 300 млрд. руб.), а так же позволит правительству  увеличить объемы сбережений в резервном  фонде за счет большей стерилизации нефтегазовых доходов — в основном сборов экспортной пошлины на нефть.