Проблемы возникновения налогового учета в системе финансовых отношений

Ст. 313 НК РФ определяет, что: «Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом».

Из определения  вытекает, что нужны первичные  документы, которые группируются для определения налоговой базы по налогу.

Положения и  нормы, регламентирующие порядок и  условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве. В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет налоговых показателей [14, с. 43].

Налоговый учет осуществляется в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечения информацией внешних пользователей для контроля за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

- обеспечения информацией внутренних пользователей, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Налоговый учет необходим для того, чтобы правильно  рассчитать налог, т. е. нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию.

Ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, что с использованием только системы бухгалтерского учета просто невозможно.

Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей  налогообложения каждая хозяйственная операция.

Таким образом, налоговый учет следует организовать так, чтобы обеспечить возможность [17, с. 41]:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает  производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие налог на доходы физических лиц, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного им в календарном году.

Выделим четыре основные функции налогового учета [21, с. 18]:

Фискальная  функция — является основной, посредством  которой реализуется главное  предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Контрольная функция  — посредством которой осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета.

Функция по информационному  обеспечению налогово- исчислительного процесса.

Из данных налогового учета должно быть ясно: как определяются доходы и расходы; как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде; какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; каким образом на предприятии формируются резервы; какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

Таким образом, налоговый учет в налоговом законодательстве выделяется,  как правило, конструкцией «для целей налогообложения». Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

1.3 Предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений

В период активной реализации российских экономических  реформ с конца 1991 г. выполнение задач  по правильному исчислению налогов и сборов всецело решалось на предприятиях и организациях посредством ведения бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции, практически в полном объеме [19, с. 51].

Данное положение  полностью предопределило развитие всей системы отечественного налогообложения  первого периода реформ. Законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на второе и третье по значению места поставил обязанности:

- вести бухгалтерский  учет, составлять отчеты о финансово-  хозяйственной деятельности, обеспечивая  их сохранность не менее пяти лет;

- представлять  налоговым органам необходимые  для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Кроме того, до 2002 г. сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета как такового. Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между законодательными актами по налогообложению и системой бухгалтерского учета [16, с. 64].

Во-первых, бухгалтерский  учет не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей. Так, согласно первоначальному Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10) главной задачей бухгалтерского учета выступило формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для использования другими предприятиями, банками, налоговыми и финансовыми органами.

После отмены вышеназванного Положения и принятия Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в новой редакции (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) данная задача бухгалтерского учета сохранилась практически дословно [20, с. 22].

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определил, что основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление полной и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Из представленных положений нормативных актов  видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и  сборов, в перечне главных задач  бухгалтерского учета не предусмотрено.

Если обратиться к иным законодательным актам по бухгалтерскому учету, в частности к Положению по бухгалтерскому учету, то можно сделать также однозначный вывод о том, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких-либо фискальных функций [24, с.19].

Во-вторых, традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов. Особенно это коснулось налоговых платежей, составляющих основную часть доходных поступлений бюджета. Существующие принципы и методики бухгалтерского учета не предназначены для фиксации расчетов налогов, а, кроме того, попытка отразить чисто «налоговые» операции в бухгалтерском учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, выручка от реализации продукции (работ, услуг)). Данная ситуация вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия: собственников, акционеров, кредитующих банков и т. д.

В-третьих, ранее  действовавшая ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязывала налогоплательщиков вести бухгалтерский учет [22, с. 55].

Существующее  законодательство о бухгалтерском  учете и отчетности регулирует порядок  ведения бухгалтерского учета только для юридическихлиц (ст. 3 и 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В то же время составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Так, все граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие совокупный доход из источников в России, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Однако порядок и условия ведения ими бухгалтерского учета (в той или иной форме) законодательством не установлены.

Кроме того, иностранные  юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, являются плательщиками многих российских налогов, но ведение бухгалтерского учета для этой категории субъектов действующим законодательством также не предусмотрено [13, с. 49].

Таким образом, реформирование системы налогообложения в РФ, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета, не соответствует концепции в области налоговой политики. Совершенствование действующей системы налогообложения в РФ, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Функции налогового учета в системе финансовых отношений на примере ООО «АСТЛайн»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с  ограниченной ответственностью «АСТЛайн»  образовано 16 декабря 1999 года в г. Тольятти. Юридический адрес организации: Российская Федерация, 445000, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ларина, д. 151.

ООО «АСТЛайн»  самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития. Устав ООО «АСТЛайн»  регламентирует права и обязанности  учредителей и самого предприятия как юридического лица.

Высшим органом  управления общества является директор. В соответствии с уставным договором  все права и обязанности по всем обязательствам несет директор и собственник исследуемой организации. Руководство текущей деятельностью организации также осуществляется директором.

Внешний контроль за деятельностью ООО «АСТЛайн»  осуществляют налоговые, природоохранительные, антимонопольные органы, общество «Защиты  прав потребителей» и другие органы на основании действующего законодательства.

Численности работающих на предприятии составляет 25 человек.

ООО «АСТЛайн»  осуществляет розничную продажу  автокомпанентов и запасных частей для автомобилей ВАЗ.

В соответствии с Уставом основной целью деятельности ООО «АСТЛайн» является удовлетворение потребности торговых предприятий и физических лиц в качественных и доступных автокомпанентов и запасных частей для автомобилей ВАЗ при получении максимально возможной прибыли.

Организация реализует  более ста различных видов  автокомпанентов и запасных частей на рынке г. Тольятти. Каталог продукции ООО «АСТЛайн» по всем товарам на 10 июня 2011 г. насчитывал около 3657 наименований.

ООО «АСТЛайн»  представляет собой единый хозяйственный  комплекс взаимосвязанных единиц. В  состав ООО «АСТЛайн» входят следующие подразделения: дирекция организации, бухгалтерия, коммерческий отдел, технический отдел, сборочный цех, транспортный отдел, склад, отдел продаж.

Процесс управления ООО «АСТЛайн» представляет собой  совокупность взаимосвязей и действий, направленных на обеспечение оптимального соотношения рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов.

В функции управления входят: технологическая и техническая  подготовка процесса реализации продукции; технико-экономическое планирование; учет и финансовая деятельность; техническое и продовольственное снабжение;  экономический анализ производственно-финансовой деятельности предприятия.