Проблемы возникновения налогового учета в системе финансовых отношений

Организационная структура управления предприятием соответствует масштабам и функциональному  назначению управляемых объектов. Организационная структура ООО «АСТЛайн» представлена на рис. 2.1.

Преимущества  организационной структуры ООО  «АСТЛайн»:

- четкая система  взаимных связей функций и  подразделений; 

- четкая система  единоначалия – один руководитель  сосредотачивает в своих руках  руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная  ответственность;

- небольшое  число «этажей управления» между  работниками и лицами, принимающими  решения;

- быстрая реакция  исполнительных подразделений на  прямые указания вышестоящих.

Рис.2.1. Организационная структура ООО «АСТЛайн»

 

Высшим органом  управления является общее собрание участников общества. Руководство текущей  деятельностью ООО «АСТЛайн»  осуществляет единоличный исполнительный орган в лице директора, который избирается общим собранием участников и действует на основании устава общества.  Директор подотчетен общему собранию участников общества. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «АСТЛайн» осуществляет ревизионная комиссия (ревизор).

В основе управления «АСТЛайн» лежит линейная структура, предусматривающая построение аппарата управления на отношениях прямого подчинения, в виде иерархической лестницы. Директору  подчиняются торговый и технический  отделы, бухгалтерия. Соответственно у каждого из отделов есть свои начальники, осуществляющие управленческую деятельность на следующем уровне.

Существующая  на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно  связан с руководителями структурных  подразделений, обеспечивает оперативное и эффективное принятие и реализацию управленческих решений.

2.2 Анализ финансовых отношений предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами

Финансовые  отношения предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами проявляются  через уплату упрощенного налога, а также взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Поясним данное утверждение.

ООО «АСТЛайн»  применяет с 01 января 2010 г. упрощенную систему налогообложения (УСН), которая регулируется главой 26.2 НК РФ.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключаются  в том, что уплата ряда налогов  заменяется уплатой налога при УСН. «Упрощенный» налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Упрощенная  система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности  применять кассовый метод учета  доходов и расходов, а также  упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение  упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом следующих налогов: налога на прибыль, налога на имущество организации. ООО «АСТЛайн» работающее по УСН, не признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Кроме «упрощенного» налога, организация платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие.

Уплата страховых  взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

ООО «АСТЛайн»  выступает в качестве налогового агента при исчислении доходов физических лиц. При этом предприятие рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ [1].

В соответствии с главой 26.2 НК РФ ООО «АСТЛайн» объектом налогообложения являются «доходы».

При данном объекте  налогообложения ставка «упрощенного» налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) [1]. При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете «упрощенного» налога.

В то же время  сумма «упрощенного» налога может быть уменьшена на величину страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет «упрощенного» налога, не должна составлять более 50% исчисленного налога. Уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены [1].

Согласно пункту 3 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «АСТЛайн» освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь учетом основных средств и нематериальных активов [3].

ООО «АСТЛайн», применяющее  упрощенную систему налогообложения, обязано вести учет доходов и  расходов, которые необходимы для  расчета «упрощенного» налога (п. 1 ст. 346.24 НК РФ) [1].

Книга учета доходов и  расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга  учета доходов и расходов), а  также порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Такой вывод можно сделать из статьи 346.24 НК РФ [7].

Книга учета доходов и  расходов открывается на один календарный  год (Приложение А). Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице книги указывают число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации и печатью налогоплательщика.

Все хозяйственные операции в книге отражаются в хронологическом  порядке на основе первичных документов. Если в книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью ставят дату и печать налогоплательщика.

Книгу учета доходов и  расходов в ООО «АСТЛайн» ведут  в электронном виде. В этом случае распечатывают листы книги учета  доходов и расходов по окончании  каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы книги прошиваются  и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по «упрощенному» налогу за год.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов  при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются [1]:

- выручка от продажи  товаров, работ, услуг, имущества  и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, ООО «АСТЛайн», применяющее упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств от клиентов.

После окончания  налогового периода Книга учета  доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ) [1].

Книга учета  доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. Раздел I предназначен для записи доходов  и расходов за каждый квартал. В разделе II рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел III посвящен расчету налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Раздел I НК РФ учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в которых отражаются доходы и расходы за каждый квартал.

В графе 1 раздела II указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается  дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается  содержание регистрируемой операции.

В графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 1 и 3 статьи 346.17, пунктами 1-5, 8 статьи 346.18, пунктом 1 статьи 346.25 НК РФ.

В графе 4 не учитываются:

- доходы, указанные  в статье 251 НК РФ;

- доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по налоговым ставкам,  предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Независимо  от выбранного объекта налогообложения  установлен единый порядок учета  доходов при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются [1]:

- выручка от  продажи товаров, работ, услуг,  имущества и имущественных прав;

- внереализационные  доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов.

Не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ [1].

Полученная  предварительная оплата (авансы) в  счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В состав внереализационных  доходов организации включают суммы  штрафов, уплаченные контрагентами  за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы указанные в  табл. 2.1 [12, с. 38].

Таблица 2.1 - Виды внереализационных доходов

Дата признания  внереализационного дохода	Виды внереализационных  доходов
1	2
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)	Безвозмездно  полученное имущество (работы, услуги); иные аналогичные  доходы
Дата поступления  денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Здесь  и далее для краткости не указывается, но подразумевается и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом).	Дивидендов  от долевого участия в деятельности других организаций; безвозмездно  полученные денежные средства; суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; иные аналогичные  доходы
Дата поступления  денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика	Сдача имущества  в аренду; лицензионные  платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; иные аналогичные  доходы
Дата поступления  денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика	Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также  в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Дата выявления  дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода)	Доходы прошлых  лет