Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опыта

 

Окончание таблицы 2.1

	До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2
	годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц физические лица в отношении отдельных видов доходов  В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

 

 

2.2 Бухгалтерские аспекты НДФЛ

 

 

 Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.  
          Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.  
         В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.  
        Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные формы учетных первичных документов (Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.02.2011 N 19658)), по которым ведется бухгалтерский учет. В том случае, если форма первичного документа не предусмотрена альбомом унифицированных форм, организация может использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий следующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления  документа;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении;

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных  лиц.  
           К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.  
        В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».  
          Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем типовые бухгалтерские  записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет в таблице 2.2.

Таблица 2.2  Типовые бухгалтерские проводки по учету НДФЛ

Вид хозяйственной операции	Корреспонденция     счетов					Первичный документ
	Дебет		Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)			70		Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам	70			68-1		Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации	68-1			51		Выписка банка по расчетному счету
2. Расчеты с физическими  лицами, которые не являются работниками
Начислен доход физическим лицам	20 (23, 25, 26, 29,44)			70 (76)		Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов  физических лиц	60 (76)			68-1		Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации	68-1			51		Выписка банка по расчетному счету
3. Выплата дивидендов  участникам (акционерам), которые не  являются работниками организации
Начислены дивиденды  в пользу физических лиц		84		75-2	Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц		75-2		68-1	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации		68-1		51	Выписка банка по расчетному счету
4. Выплата дивидендов  физическим лицам, которые являются  работниками организации
Начислены дивиденды  в пользу физических лиц		84		70	Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)

Продолжение таблицы 2.2

Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц	70	68-1	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации	68-1	51	Выписка банка по расчетному счету

 

Суммы начисленных пеней и штрафов  за нарушение законодательства о  налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим несколько  ситуаций и задачи по НДФЛ.

1. Например, водителю организации  "Альфа" В.П. Косову в 2012 г. положен стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб. как  ликвидатору последствий катастрофы  на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

2. Например, у М.А. Степановой  трое детей. Старшему сыну 26 лет,  поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет в 2012 г. на него представляется в размере 1400 руб. Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок М.А. Степановой.

3. Например, у М.Ю. Медведева  и Н.В. Новиковой есть общий  ребенок 4-х лет, но в зарегистрированном  браке они не состоят. Кроме  того, у М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), на которых он уплачивает алименты.

М.Ю. Медведев вправе получать вычет только на своих детей в  следующих размерах:

- на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;

- на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;

- на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.

Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка 4-х лет в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым.

4. Например, экспедитору организации  "Альфа" Т.А. Бурову в течение  года выплачивалась зарплата  в размере 35 000 руб. за каждый  месяц. Т.А. Буров имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август он вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 мес. = 280 000 руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

5. Например, Н.А. Ванеев в течение  года понес расходы на свое  обучение в размере 60 000 руб., а  также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.

Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.

6. Например, А.М. Сомов продал  автомобиль, находившийся у него  в собственности два года, за 300 000 руб. Других доходов в течение года он не получал. А.М. Сомов при исчислении НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ) может получить налоговый вычет, уменьшив свои доходы в размере 300 000 руб. на 250 000 руб. С суммы остатка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) А.М. Сомов должен уплатить НДФЛ.

7. Например, М.Е. Петухов  в течение года продал две  квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с  земельным участком в общей  сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.

8. Задача. Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2012 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале А.Ю. Никифорову предоставлялся стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). 19 марта А.Ю. Никифоров через кассу получил аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 5 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ. На его иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

Решение

1. Определяем доход  работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).

2. Определяем налоговую  базу.

Налоговая база с января по март составила 55 800 руб. (60 000 руб. - (1400 руб. x 3)).

3. Исчисляем сумму  налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию  из дохода работника при выплате  заработной платы, составила 2418 руб. ((55 800 руб. x 13%) - 4836 руб.).

4. Выплачиваем работнику  заработную плату через кассу  (с учетом ранее выплаченного  аванса), удерживаем сумму НДФЛ  и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составила 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2418 руб. (сумму  удержанного НДФЛ) нужно перечислить  в бюджет не позднее 5 апреля.

Последним днем марта  в бухгалтерском учете отражены следующие операции таблица 2.3.

Таблица 2.3 Бухгалтерские операции

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Работнику начислена          заработная плата	44	70	20 000	Расчетно-     платежная     ведомость
Удержан НДФЛ из суммы        заработной платы	70	68-НДФЛ	2 418	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)

 

В бухгалтерском учете  в апреле отражены следующие операции таблица 2.4.

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету НДФЛ

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Получены в  кассу             организации с расчетного     счета денежные средства на   выплату заработной платы за  март	50	51	200 000	Приходный     кассовый ордер,  Выписка банка по  расчетному счету
Выплачена заработная плата   работнику через кассу	70	50	7 582	Расчетно-     платежная     ведомость
Перечислен  в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	2 418	Выписка банка  по  расчетному     счету,       Платежное     поручение

 

 

2.3 Отчетность по НДФЛ

 

В данный список включены важнейшие и широко применяемые  формы налогового учета и отчетности, утвержденные федеральными органами государственной власти. Формы налогового учета и отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.

1. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) (Приказ МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). 1-НДФЛ – это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Она является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.