Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опыта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Введение подоходного  налога предполагает, что государство  имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Вообще, для расчета  налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Проследив изменения  по подоходному налогу за 1998-2011гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. – 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о  расширении вычетов  и  увеличении  их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.

Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом  и российский, следует упомянуть о высокой НДФЛ в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи этому налогу тоже намного выше.

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

 Слишком много целей  хочется достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они,  являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер  по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.

Существующая  концепция налогообложения доходов физических лиц имела целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов  обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Стоит отметить, что при  низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, транспортным налогом и т. д.

Как видно из настоящей  работы, обложение физических лиц  налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем  и вопросов порядок исчисления и  уплаты НДФЛ.

Конечно, наше налоговое  законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов не освобождает от ответственности». Попадаться на «удочки» всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих людей о том, что при подаче налоговой декларации они будут иметь проблемы с налоговой инспекцией. Им все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных денег уже может и не быть.

Но отсутствие прогрессивной  шкалы нарушает элементарный принцип  справедливости обложения. В сложившейся ситуации происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

 В той же Западной  Европе при тенденции уменьшения  ставок подоходного налога высокие  ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.

Налоговая система в  целом  нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (с изменениями и дополнениями).

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

8. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

9. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

10. Приказ МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».

11. Приказ ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».

12. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

13. Приказ ФНС РФ  от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».

14. Приказ ФНС РФ от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ «О форме справки».

15. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

16. Абрамова И. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. – 2011. – №3. – С.44-45.

17. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2011. – 192с.

18.  Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2010.- 319 с. 

19. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2011. – 152 с.

20. Беляева Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ) // Человек и Закон. – 2011. – №4(436). – С.35-54.

21. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2011.- 656 с.

22. Гаджикурбанов Д.М. Доходы бюджета: виды и методы их исчисления. – Ижевск.: Изд-во ИжГТУ, 2010.– 196 с.

23. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 2010, 95с

24. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2010. – 872 с

25. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, N 1.

26. Львов Д. и др. Рыночная экономика и политика. // Журнал для акционеров. № 5, 2010 стр. 19-27.

27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2011. – 400с.

28. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010. – 191 с.

29. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц» //«Финансы». – 2011. – №1. – С. 28–33.

30. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2011. № 10. С. 33.

31. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый Вестник. – 2011. – № 11. – С. 114-117.

32. Смышляева С.В., Завязочникова  М.В. Налоговые споры: Судебная  практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2011. - 335 с.

33. Соколинский М.В. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2011. № 5. С. 62.

34. Терентьева С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. – 2011. – № 2. – С. 78 – 91.

35. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.

36. Уткина, С.А. Типичные  ошибки в бухгалтерском учете  и отчетности. – М.: Омега, 2011 –  450 с.

37. ФНС. ФНС ответила  на несколько вопросов по НДФЛ//Российский  налоговый курьер. – 2011. – № 10.

38. http://www.nalog.ru/ - сайт Федеральной налоговой службы России

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

НДФЛ в различных  странах

 

Австралия 17-47%

Австрия 21-50%

Аргентина 9-35%

Беларусь 12%

Бельгия 25-50%

Болгария 10%

Бразилия 15-27,5%

Великобритания 0-40%

Венгрия 18% и 36%

Вьетнам 0-40%

Германия 14-45%

Греция 0-40%

Дания 38-59%

Египет 10-20%

Замбия 0-35%

Израиль 10-47%

Индия 10-30%

Индонезия 5-35%

Ирландия 20-41%

Испания 24-43%

Италия 23-43%

Канада 15-29%

Кипр 20-30%

Китай 5-45%

Латвия 26%

Литва 15% и 24%

Люксембург 0-38%

Мальта 15-35%

Марокко 0-41,5%

Молдова 20%

Мексика 0-28%

Нидерланды 0-52%

Новая Зеландия 0-39%

Норвегия 28-51.3%

Пакистан 0-25%

Польша 19-40%

Португалия 0-42%

Россия 13%, 35%

Румыния 16%

Саудовская Аравия 20%

Сербия 10-20%

Сингапур 3,5%-20%

Словакия 19%

Словения 16%-41%

США 10-35%

Таиланд 5-37%

Тайвань 6-40%

Турция 15-35%

Узбекистан 10%-16%-22%

Украина 15-17%

Филиппины 5-32%

Финляндия 8,5-31.5%

Франция 10-48,09%

Черногория 15%

Чехия 15%

Швеция 0-56%

Эстония 21%

ЮАР 24-43%

Япония 5-40%

 

 

Страны, в которых нет  подоходного налога:

 Андорра

 Багамы

 Бахрейн

 Бермуды

 Бурунди

Британские Виргинские Острова

 Каймановы острова

 Кувейт

 Монако

 Оман

 Катар

 Саудовская Аравия

 Сомали

 ОАЭ

 Уругвай

 Вануату