Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе

В подобных ситуациях в  некоторых странах облагают доход  по ставке, рассчитанной особым образом  с учетом фактора времени получения  дохода. Этот подход сложнее, чем применяемый  в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового контроля.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается  как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая  семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава  семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается  на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться  общая декларация. Семейный доход  облагается по специальной шкале. В  Малайзии, например, замужняя женщина  вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум. В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение.

Во многих странах с  помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или  иной отрасли хозяйства, создаются  условия для того, чтобы налогоплательщики  своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, например, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены  льготы в отношении некоторых  доходов: от технической помощи и  консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных  развлечений.

В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет  начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов  физических лиц от продажи выращенного  в личном приусадебном хозяйстве  скота, кроликов, нутрий, птицы (как  в живом виде, так и продуктов  их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как  в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного  происхождения.

В России не облагаются налогом  вознаграждения донорам за сданную  кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии  студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов  и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся  по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным  бедствием или иным чрезвычайным  обстоятельством;

- работодателем членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена его семьи;

- государством малоимущим  и социально незащищенным гражданам;

- пострадавшим от террористических  актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам  на обучение, инвалидам на технические  средства профилактики инвалидности и  реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые  за передачу кладов в государственную  собственность, налогом на доходы также  не облагаются.

Еще одна льгота, новая в  российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для  налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения  оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости  приобретенных ими или для  них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Чем бы ни отличались налоговые  системы разных стран, в одном  они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

Из вышеизложенного можно  сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с  другими видами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей  страны, бюджета регионов и городов. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых  распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов  населения.

 

1.2. Налог на  доходы физических лиц в развитых  странах мира

Налог на доходы граждан  является одним из основных в формировании бюджета различных государств. В  последнее время в промышленно-развитых странах наблюдается тенденция  увеличения вычетов и налоговых  льгот при обложении доходов  населения. Рассмотрим принципы налогообложения  на примере нескольких стран.

В Великобритании установлен личный подоходный налог. Он составляет до 64% всех поступлений в бюджет. Подоходный налог взимается по частям – шендулам, которых насчитывается  шесть : А,В,С,Д,Е,F. По шендуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения и др.; по В – доходы от лесных массивов; по С – доходы от ценных бумаг; по Д – прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е – заработная плата, пенсии; по F – дивиденды и т.п. По подоходному налогу установлены 3 ставки – 20, 24 и 40 %. Из налоговой базы вычитаются личные скидки (льготы). Не подлежат налогообложению пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и др.

В Германии подоходный налог  взимается с доходов от работы в сельском и лесном хозяйствах, от промысловой, самостоятельной деятельности, наемного труда, капитала, сдачи имущества  в аренду и др. Необлагаемый минимум  составляет 12000 марок в год. Сверх  этого доход облагается по прогрессивным  ставкам от 19 до 53 %. Кроме подоходного  налога доходы физических облагаются налогом на заработную плату. При  этом налогоплательщики делятся  на 6 групп с учетом семейного  положения, наличия детей, числа  лиц, работающих в семье. Налог удерживается работодателем и перечисляется  ведомству в соответствии с законом.

В США подоходный налог  делится на 3 уровня: Федеральный, налог  штатов и местный. Плательщиками  федерального подоходного налога с  населения являются физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического статуса. Объектом обложения является валовый доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, рента, призы, социальные пособия и др. Затем из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот: торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, пенсионные взносы. Полученная сумма называется скорректированным валовым доходом. Из него вычитаются классификационные или стандартные вычеты: необлагаемый минимум, стандартная скидка, дополнительная скидка на престарелых и инвалидов, расходы по переезду к новому месту жительства и др. Эти вычеты не могут превышать 50 % в текущем году. Оставшиеся 50 % могут вычитаться в течении последующих 5 лет. Налоговая ставка составляет от 15 до 30 % в зависимости от уровня дохода.

Подоходный налог с  населения штата взимается почти  во всех штатах. Его ставка составляет от 2 до 10 %. В каждом штате устанавливаются  различные виды облагаемого дохода и льготы. Сумма налога в штате  вычитается из суммы федерального налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Налог на  доходы физических лиц в РФ

 

2.1. Объект налогообложения,  налоговая база , налоговый период   Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от доходов:

- в РФ и (или) за ее пределами  – для резидентов;

- в РФ – для нерезидентов.

База налога на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в  натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также доходов, право  на распоряжение которыми возникло у  налогоплательщика в рамках налогового периода. Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная  налоговая ставка.

Налоговая база при получении  доходов в натуральной форме (например, натуральная оплата труда, получение  имущественных прав в качестве платы  за какую-то работу и т. д.) определяется, исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных  налогов (НДС, акцизов, налога с продаж и др.).

Для расчета налоговой  базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые  вычеты.

Налоговые вычеты, позволяющие  в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а  именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  не учитываются доходы, перечисленные  в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы:

- полностью освобождаемые  от налогообложения;

- частично освобождаемые  от налогообложения (п. п. 28 и  33 ст. 217 НК РФ).

 С 1 января 2006 г. частичное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:

1) стоимости подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

2) стоимости призов в  денежной и натуральной форме,  полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных

органов местного самоуправления;

3) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

4) возмещения (оплаты) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом;

5) стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  с целью рекламы товаров (работ,  услуг).

 Причем не облагается  в пределах 4000 руб. каждый из  указанных видов доходов. 

 

2.2. Особенности  определения налоговой базы

 

Анализируя гл. 23 НК РФ, можно  выделить четыре вида налоговой базы

1) налоговая база, облагаемая  по налоговой ставке 13%. В эту  налоговую базу включаются большая  часть доходов, получаемых физическими  лицами, в том числе заработная  плата и иные выплаты, связанные  с оплатой труда, вознаграждения  за выполнение работ по договорам  гражданско-правового характера  и т.д.;

2) налоговая база, облагаемая  по налоговой ставке 30%. В эту  налоговую базу включаются доходы  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации; 

 Федеральный закон  от 16.05.2007 N 76-ФЗ внес поправки в  ст. 224 НК РФ, которая устанавливает  налоговые ставки по налогу  на доходы физических лиц. Поправки  вступают в силу с 1 января  2008 г. и касаются налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. С указанной даты при получении данными лицами

дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций  такие доходы облагаются по ставке 15%;

3) налоговая база, облагаемая  по ставке 9%.

        В  эту налоговую базу включаются:

- доходы от долевого  участия в организациях;

- доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января  2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

4) налоговая база, облагаемая  по налоговой ставке 35%. В эту  налоговую базу включаются такие  доходы, как: 

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части, превышающей  4000 руб. за налоговый период;

- страховые выплаты по  договорам добровольного страхования  жизни, заключенным на срок  менее пяти лет, в части,  превышающей суммы внесенных  физическими лицами страховых  взносов, увеличенных на сумму,  рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования Банка  России на момент заключения  указанных договоров;