Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе

- процентные доходы по  вкладам в банках:

- по рублевым вкладам  - в части превышения суммы  процентной платы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты;

- по вкладам в иностранной  валюте - в части превышения суммы  процентной платы, рассчитанной  исходя из 9% годовых, в течение  периода, за который начислены  проценты;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств: 

- по рублевым займам - в части превышения суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя  из трех четвертых действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России на дату получения  таких средств, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

- по валютным займам - в части превышения суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя  из 9% годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора; - по валютным займам - в  части превышения суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя  из 9% годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

        Сказанное  не относится к доходам в  виде материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за  пользование целевыми займами  (кредитами), полученными налогоплательщиками  от кредитных и иных российских  организаций и фактически израсходованными  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.  Но при условии, что налогоплательщик представит документы, подтверждающие целевое использование таких средств.

Таким образом, к доходам  в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными и  фактически израсходованными на указанные  выше цели, применяется налоговая  ставка в размере 13%. В отношении  материальной выгоды от экономии на процентах  за пользование займами (кредитами), полученными на иные цели, для исчисления налога применяется ставка 35%.

 Если в налоговом  периоде сумма налоговых вычетов  окажется больше суммы доходов,  которые учитываются при определении  налоговой базы, облагаемой по  налоговой ставке в размере  13%, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий налоговый период  полученная в данном налоговом  периоде разница между суммой  налоговых вычетов и суммой  доходов не переносится, если  иное не предусмотрено гл. 23 НК  РФ.

 По налогу на доходы  физических лиц налоговым периодом  является год. Соответственно, все  месячные платежи подоходного  налога рассматриваются как авансовые.

 

 

 

2.3 Доходы не  подлежащие налогообложению и  налоговые вычеты.

 

 Право на получение  социальных налоговых вычетов  имеют физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации. Физические лица, которые  не являются налоговыми резидентами  Российской Федерации, не вправе  уменьшить доходы, полученные ими  от источников в Российской  Федерации, на социальные налоговые  вычеты, установленные в ст. 219 НК  РФ.  

 Социальные налоговые  вычеты на основании ст. 210 НК  РФ предоставляются физическим  лицам лишь в отношении тех  доходов, которые учитываются  при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты  предоставляются физическому лицу  по окончании налогового периода,  в котором им произведены указанные  расходы, на основании налоговой  декларации, заявления о предоставлении  вычетов и документов, подтверждающих  его целевые расходы на социальные  цели.

 Для получения социальных  налоговых вычетов физическим  лицом в налоговый орган по  месту жительства подается налоговая  декларация по налогу на доходы  физических лиц по форме 3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученные физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода.

Социальные налоговые  вычеты позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные  расходы социального назначения. 

         При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом  3 ст.210 настоящего Кодекса налогоплательщик  имеет право на получение следующих  социальных налоговых вычетов  ( в редакции, введенной в действие  с 1 января 2008 года Федеральным  законом от 24 июля 2007г. № 216 -ФЗ):

1) Налоговый вычет в  части расходов на благотворительные  цели;

2)  Налоговый вычет  в части расходов на обучение;

3) Налоговый вычет в  части расходов на лечение;

4) Налоговый вычет в  части расходов пенсионных взносов. 

Налоговый вычет  в части расходов на благотворительные  цели

 Согласно пп. 1 п. 1  ст.219 социальные налоговые вычеты  предоставляются: 

- в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов, физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,  перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком  религиозным организациям на  осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде (пп. дополнен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ; действие  распространяется на отношения,  возникшие с 1 января 2002 года).

 Если налогоплательщик  перечисляет благотворительные  взносы общественной организации,  уставной задачей которой является  привлечение внебюджетных средств  для оказания благотворительной  помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым  вычетом он не может. Денежные  средства должны быть направлены  непосредственно организациям, перечисленным  в пп. 1 п. 1  ст.219.

   Для получения  социального налогового вычета  в части расходов на благотворительные  цели к налоговой декларации  прилагаются: 

-  заявление о предоставлении  вычета;

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

-  платежные документы,  подтверждающие расходы на благотворительные  цели;

-- справки о доходах  по форме 2-НДФЛ, подтверждающие  суммы полученного дохода и  уплаченного налога.

 

 Налоговый  вычет в части расходов на  обучение

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 социальные налоговые вычеты предоставляются:

-  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, установленного п. 2  ст. 219 (не более 100 000 руб.) (абзац в редакции, введенной в действие с 01.01.2008 года Федеральным законом от 24.07. 2007 года N 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01. 2007г.)    (до 1 января 2007г.- не более 38 тыс.руб.);

-  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком-родителем за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях, - в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50 000 руб.(до 1января – не более 38 тыс.руб.) на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей (опекуна  или попечителя) (в редакции, введенной  в действие с 01.01. 2008 года Федеральным  законом от 24.07. 2007г. № 216-ФЗ, распространяется  на правоотношения, возникшие с  01.01. 2007 г.) 
      Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

  Социальный налоговый вычет  предоставляется за период обучения  указанных лиц в учебном заведении,  включая академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения. 
        Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (абзац дополнительно включен с 12.01.2007 г. Федеральным законом от 05.12.2006г. № 208-ФЗ).

 Вычет предоставляется в  отношении доходов того налогового  периода, в котором произведены  расходы. 

  Этот вычет предоставляется  только в том случае, если образовательное учреждение обладает соответствующей лицензией, которая подтверждает его статус и право вести соответствующую образовательную деятельность. При этом необходимо представить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов по окончании налогового периода:

- справки о доходах родителя-налогоплательщика  по форме № 2-НДФЛ;

- справки об оплате  обучения для предоставления  в налоговые органы Российской  Федерации;

- копии договора с образовательным  учреждением, заключенного между  образовательным учреждением и  учащимся либо между образовательным  учреждением и налогоплательщиком  – родителем учащегося дневной  формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждаюших  внесение (перечисление) денежных средств образовательному  учреждению за обучение ребенка;

- копии свидетельства  о рождении ребенка налогоплательщика.

 

             Налоговый вычет в части расходов  на лечение 

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить социальный налоговый  вычет:

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.  

 При применении социального  налогового вычета, предусмотренного  пп. 3 п.1 ст. 219, учитываются суммы  страховых взносов, уплаченные  налогоплательщиком в налоговом  периоде по договорам добровольного  личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению (абзац дополнительно включен с 01.01 2007 года Федеральным законом от 27.07 2006 года N 144-ФЗ; дополнен с 01.01.2008 года Федеральным законом от 24.07 2007 года N 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с                                         01.01.2007г.)  
       Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым 3 подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 (не более 100 000 руб.)   По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.   
         Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (абзац в редакции, введенной в действие с 01.01 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006годаN144-ФЗ.) 
         Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

  Вычет предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче  налоговой декларации в налоговый  орган налогоплательщиком по  окончании налогового периода  с приложением документов, подтверждающих  фактические расходы по оплате  медицинских услуг и дорогостоящих  видов лечения, оказанных налогоплательщику  и  (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его  детям в возрасте до 18 лет.

Согласно приказу Минздрава  России и МНС России от 25.07.01г.  № 289/БГ-3-04/256 справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.

Налогоплательщики вправе получить справки о произведенных расходах в течении трех лет после окончания  налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных  отношений.

 Особое внимание следует  обратить на порядок применения  медицинских вычетов при осуществлении  затрат разными налогоплательщиками  на лечение одного и того  же физического лица. Данное положение  касается оплаты лечения детьми  одного и того же родителя (матери  или отца) или оплаты лечения  одного и того же ребенка  обоими родителями. Так, в отличие  от образовательных вычетов, когда  льгота в отношении детей предоставляется  в общей сумме на обоих родителей,  медицинские вычеты предоставляются  каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме.

  Следовательно, если  отец и мать самостоятельно  каждый оплатит за лечение  одного и того же ребенка,  то каждому из них должна  предоставляться льгота. Таким образом,  важное  значение имеет тот  факт, кто именно осуществлял  оплату (на чье имя оформлены  документы на оплату).

 

 Налоговый вычет в части расходов пенсионных взносов

 Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить  социальный налоговый вычет:

-  в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом (НПФ) в свою пользу и  (или) в пользу супруга (в  том числе в пользу вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов (в  том числе усыновленных, находящихся  под опекой (попечительством), и (или)  в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде страховых  взносов по договору (договорам)  добровольного пенсионного страхования,  заключенному (заключенным) со страховой  организацией в свою пользу  и (или) в пользу супруга  (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе  усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения, установленного п. 2  ст. 219.1.4.(не более 100 000 руб.)