Шпаргалка на "Налогам"

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета активов организации, за счет которых произведены затраты (счет 51 «Расчетные счета», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п.)

3. Введение объекта основных  средств в эксплуатацию и постановка  его на бухгалтерский учет, в  результате чего увеличиваются  основные средства и уменьшаются  вложения во внеоборотные активы  организации. Эта операция отражается  на счетах бухгалтерского учета  проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

При учреждении организации (или при увеличении уставного капитала организации) учредители договариваются между собой о величине вкладов в уставный капитал и форме оплаты этих вкладов.

Вклад в уставный капитал также рассматривается как вложения во внеоборотные активы организации и должен отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Первая операция состоит  в погашении дебиторской задолженности  учредителя путем внесения взноса  в уставный капитал в виде  основного средства. Под влиянием  этой операции увеличиваются  вложения организации во внеоборотные  активы и соответственно уменьшается  задолженность учредителей по  вкладам в уставный капитал. Она  будет отражаться в бухгалтерском  учете следующей записью на  счетах:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

2. Вторая операция связана  с проведением мероприятий, обеспечивающих  возможность использования объекта  основных средств по назначению  и осуществления затрат на  проведение этих мероприятий. Эти  операции отражаются на счетах  бухгалтерского учета проводкой:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета активов и обязательств организации, за счет которых произведены затраты (например, счет 10 «Материалы», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 51 «Расчетные счета», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)

3. Третья операция связана  с вводом в эксплуатацию объекта  основных средств и принятием  его к бухгалтерскому учету, что  отражается на счетах бухгалтерского  учета следующей проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

• Безвозмездное поступление основных средств

В исключительных случаях при условии соблюдения требований гражданского законодательства организация может получить объекты основных средств безвозмездно.

13. Дебет счета 01 «Основные средства»   Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
    Амортизация основных средств, методы начисления  и отражение ее в учете

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это способ переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• Линейный способ
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения (устанавливается в соответствии с законодательством РФ)

При способе пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе пропорционально  объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным основным средствам отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения по дебету счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации к ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

 

14. Учёт выбытия основных средств

 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает из организации подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

·    продажи;

·    безвозмездной передачи;

·    списания в случае морального и физического износа;

·    ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·    передачи в виде вклада в уставный капитал;

·    по другим основаниям.

При выбытии основных средств бухгалтерский учет решает следующие задачи:

·    отражение факта выбытия объекта основных средств из организации;

·    исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию основных средств.

Основные средства в течение всего периода их эксплуатации отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости. Одновременно уменьшение стоимости основных средств в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Выбытие основных средства (независимо от способа выбытия) приводит к уменьшению основных средств организации, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту основных средств. А значит, факт выбытия основных средств должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 01 «Основные средства» первоначальной (восстановительной) стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 02 «Амортизация основных средств» суммы амортизации, накопленной по выбывшему объекту основных средств. Эта запись будет выражена следующей проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту основных средств

Кредит счета 01 «Основные средства» – на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта основных средств.

Данная проводка верна только для той ситуации, когда на момент выбытия объекта основных средств на него начислена амортизация в сумме, равной его первоначальной (восстановительной) стоимости, т.е. когда объект полностью самортизирован и организация возместила затраты по его приобретению, а также когда организация не имеет доходов и расходов от операций по выбытию основных средств.

Однако факт выбытия объекта основных средств (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации, гибель в результате стихийного бедствия и т.п.) может наступить (и, как правило, наступает) ранее окончания срока его полезного использования. В этом случае складывается следующая ситуация. Выбывающий объект основных средств недоамортизирован, накопленная амортизация не позволит организации полностью возместить себе затраты, связанные с его приобретением, в результате чего у организации образуется расход, т.е. упущенная экономическая выгода, в сумме, равной недоамортизированной стоимости выбывшего объекта основных средств, т.е. его остаточной стоимости.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета данной хозяйственной ситуации вышеприведенной бухгалтерской проводки недостаточно, поскольку необходимо дополнительно учесть расход от выбытия объекта основных средств. Для учета расходов, а также доходов от выбытия основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», полная характеристика которого будет дана ниже. Сейчас лишь отметим, что расходы от выбытия основных средств отражаются по дебету этого счета, а доходы – по кредиту.

С учетом вышесказанного факт выбытия основных средств, причем во всех случаях их выбытия, будет отражаться следующими двумя (а не одной, как в первой ситуации) проводками:

 

1)  Дебет счета 02 «Амортизация  основных средства» – на сумму  накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту  основных средств.

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму самортизированной части основных средств.

2) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» – на сумму  расхода, образовавшегося в связи  с недоамортизацией выбывшего  объекта основных средств.

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму недоамортизированной части (остаточной стоимости) выбывшего объекта основных средств.

Однако двумя вышеприведенными проводками отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств не завершается. Дело в том, что выбытие средств может быть связано с необходимостью выполнения ряда хозяйственных операций, результаты которых, в свою очередь, могут являться для организации как доходами (например выручка за проданный объект основных средств), так и расходами (например оплата работ по демонтажу ликвидируемого объекта основных средств). Поэтому при отражении в бухгалтерском учете выбытия основных средств необходимо исчислить и финансовый результат от операции выбытия. Для решения этой задачи также используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств (например, выручка от продажи основных средств по продажной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги). По кредиту счета 91-1 отражаются также другие поступления, связанные с выбытием основных средств (например, стоимость оприходованных запасных частей, оставшихся после демонтажа выбывшего основного средства).

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием основных средств, к которым, в частности, относятся: недоамортизированная часть (остаточная стоимость) выбывших основных средств, расходы на демонтаж, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок купли-продажи основных средств и др.

Для облегчения восприятия содержания бухгалтерских записей по исчислению финансового результата выбытия основных средств рассмотрим их на следующем примере.

 

 

15. Понятие и учет нематериальных активов

 

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» активы принимаются к учету в качестве нематериальных активов, если одновременно отвечает следующим семи условиям (п.3 ПБУ 14/2007):

• Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
• Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
• Возможность выделения или отделения (идентификация) объекта от других активов;
• Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• Отсутствие у объекта материально – вещественной формы.

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется актив не может быть принят к учету в качестве нематериального актива.

К нематериальным активам относятся согласно п.4 ПБУ 14/2007: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу – хау); деловая репутация.

По общему правилу на счете 04 учитываются только нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «нематериальные активы»; начисление амортизации – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.