Шпаргалка по "Налоговому менеджменту"

Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие  преимущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связанных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов.

Частой практикой является предоставление налоговых «каникул», т.е. частичное  или полное освобождение инвесторов от уплаты налогов на собственность  и имущество, НДС и т. п. (в соответствии с законом об ОЭЗ, вступивший в силу 1 января 2006 года).

По налогу на прибыль организаций  предусмотрены следующие льготы.

Организации - резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259.3, п.1, пп.3 НК РФ).

Во всех ОЭЗ налогоплательщики  могут экономить на расходах на научные  исследования и опытно-конструкторские  работы. В отличие от обычных плательщиков, для которых стоимость исследования равномерно включается в состав прочих расходов в течение года (ст. 262, п.2 НК РФ), зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ организации стоимость таких исследований включают в расходы в полном размере в период их осуществления. Это правило касается не только резидентов ОЭЗ, но и всех организаций, зарегистрированных и ведущих деятельность в пределах ОЭЗ.

Помимо этого, в соответствии со ст. 283,п.2  налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Земельный налог и на  имущество  не уплачивается в течение первых  5 лет.

12. Определение терминов «двойное юридическое налогообложение» и «двойное экономическое налогообложение»

Международное двойное налогообложение возникает вследствие распространения налоговой юрисдикции двух (и более) государств.

Возникает конкуренция налоговых юрисдикции: каждое государство претендует на налогообложение одного и того же дохода, что приводит к международному двойному налогообложению.

Согласно экономическому словарю, двойное налогообложение (международное  двойное налогообложение) - одновременное  обложение в разных странах идентичными  или имеющими одинаковую природу налогами.

Многократность налогообложения (т.е. обязанность уплаты одного и того же налога (либо сопоставимого налога) более одного раза) может иметь  место:

– внутри одного государства (одной  государственной налоговой юрисдикции). В данном случае рассматриваемая особенность налогообложения определяется национальной налоговой системой, допускающей его многократность;

– на международном уровне, т.е. у  субъектов, осуществляющих международную  экономическую деятельность, возникают  обязанности по уплате одного и того же налога (сопоставимых налогов) в двух и более государствах, наличие связей (экономических, политических и т.п.) с которыми указанных субъектов признается необходимым и достаточным условием для возложения на них таких обязанностей.

Таким образом, существует классификация видов двойного налогообложения. Прежде всего, это деление на двойное внутреннее и двойное международное налогообложение, которое было рассмотрено выше. Каждый из этих видов включает в себя подвиды.

Выделяют два типа двойного международного налогообложения: 

- юридическое двойное налогообложение  – один и тот же налогоплательщик (юридическое или физическое лицо) облагается налогом в отношении  одного и того же дохода  налоговыми органами двух (или  более) государств;

- экономическое двойное налогообложение – последовательное налогообложение одного и того же (с экономической точки зрения) объекта у разных налогоплательщиков, то есть два разных налогоплательщика облагаются налогом в отношении одного и того же дохода налоговыми органами двух (или более) государств. Наиболее часто приводимым примером такой ситуации является налогообложение прибыли акционерного общества и налогообложение выплачиваемых за счет этой прибыли дивидендов: вначале общество платит налог на прибыль, затем акционеры, получающие дивиденды, также платят налог.

А.А. Шахмаметьев указывает, что  под юридическим многократным налогообложением понимается ситуация, когда в силу формальных (установленных налоговым  законодательством) оснований у  одного и того же лица в отношении одного и того же объекта налогообложения возникает обязанность по уплате сопоставимых налогов более одного раза за один и тот же период. 

13. Методы устранения двойного юридического налогообложения

Односторонние меры

Односторонние меры устранения двойного налогообложения используются во внутреннем законодательстве государств для избежания случаев двойного налогообложения.  Они носят односторонний характер,  поскольку не требуют для своего применения какой-либо взаимности и основываются исключительно на доброй воле одного государства. Чаще всего это происходит за счёт освобождения объекта,  подлежащего двойному налогообложению, или посредством зачёта суммы налога, уплаченного за рубежом, при уплате налога в данном государстве.

Договоры об устранении двойного налогообложения

Целью заключения международного договора является достижение между государствами  или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности  в налоговых отношениях для избежания  двойного налогообложения.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки  механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

1)  Модельный договор ОЭСР,  устраняющий двойное налогообложение  в сфере налогов на доходы и имущество.

2)  Модельный договор ОЭСР,  устраняющий двойное налогообложение  в сфере наследования и  дарения.

Основными методами устранения двойного налогообложения являются:

1. Освобождение от налогообложения  иностранного дохода:

-    полное освобождение  иностранных доходов (территориальная  система);

- освобождение определенных видов   доходов (например, доходы постоянных представительств, дивиденды);

-    прогрессивное освобождение.

2. Зачет иностранного налога (налоговый кредит):

- полный зачет: максимальная  сумма зачета равна общей сумме  национального налога со всех  доходов;

- обычный зачет: сумма зачитываемого иностранного налога не больше общей суммы национального налога, приходящейся на весь иностранный доход;

- зачет с ограничением по  видам дохода;

- зачет с ограничением по  иностранным юрисдикциям;

- зачет фактически не уплаченного  иностранного налога.

3. вычет налога (налоговая льгота): иностранный налог принимается  к расходу, принимаемому для  целей налогообложения;

4. симметричные корректировки.

Методы подробнее

1) Освобождение или  исключение.  

Метод освобождения представляет собой  материальное исключение применения определенного налога.  На практике это означает,  что освобождение от уплаты налога может повлечь как благоприятные,  так и неблагоприятные последствия для налогоплательщика. Выгода этого метода довольно очевидна:   полное освобождение от налогов доходов, полученных от источников за рубежом, право налогообложения которых предоставляется государству их источника.  Его невыгодность для налогоплательщика-резидента может проявиться в случае возникновения у него убытков за рубежом. Дело в том,  что при освобождении источника дохода за рубежом от налогообложения,  государство,  налоговым резидентом которого является соответствующее лицо,  не учитывает того,  какой характер носит баланс этого источника:  позитивный или негативный.  Иначе говоря,  в случае имущественных потерь за рубежом бесполезно рассчитывать на уменьшение налогооблагаемой базы внутри страны.

Освобождение бывает нескольких видов.

 Во-первых,  когда доход,  облагаемый  в государстве нахождения его  источника,  никак не учитывается в государстве места жительства физического лица или места нахождения организации.  В этом случае речь идёт о так называемом  «полном освобождении». Применяется , например, в Нидерландах. 

Во-вторых,  когда доход от иностранного источника не облагается в государстве места жительства,  однако налоговые органы последнего учитывают данный доход при определении налоговых ставок в отношении оставшейся части доходов.  Этот вид освобождения получил наименование «прогрессивного освобождения». Прогрессивное освобождение предполагает, что исключительное право на налог с дохода принадлежит одной из договаривающихся стран. Доход облагается налогом в одной стране и освобождается от него в другой. Условие же последовательности (прогрессивности) проявляется в том, что с оставшегося облагаемого дохода налог будет взиматься, учитывая освобожденный доход налогоплательщика.

В-третьих, освобождение может касаться только лишь определенных видов доходов. Например, освобождению могут подлежать  дивиденды или же доходы постоянного представительства, не учитываемые в государстве места жительства или места нахождения организации.

Используя метод освобождения, государство, основываясь на своем фискальном суверенитете, фактически отказывается от налогообложения «иностранных»  доходов своих резидентов, передавая права на взимание налогов с этих доходов другим налоговым юрисдикциям. Поэтому, теоретически рассматривая возможность применения метода налоговых освобождений без каких-либо ограничений, можно увидеть, что оно позволило бы гипотетически решить проблему устранения многократного международного налогообложения доходов. Это одно из очевидных преимуществ рассматриваемого метода. Однако на практике государства далеко не всегда не только готовы применять его в такой абсолютной форме, но и нередко отдают предпочтения иным методам. С точки зрения налогового администрирования использование данного метода не сопряжено с серьезными организационными проблемами для национальных налоговых органов. Кроме того,  для налогоплательщиков возможность применения данного метода сопряжена с экономической выгодой (уменьшение налогового бремени) и относительной организационной простотой (сокращается объем налоговой отчетности).

Следует отметить, что эффективность  этого метода в устранении двойного налогообложения снижается, если лицо признается резидентом двух или более стран, использующих метод освобождения. Кроме этого, применение этого метода поощряет перенесение деятельности на территорию налоговых юрисдикций с низким уровнем налогообложения. Для налогоплательщика, помимо неоспоримого плюса,  данный метод имеет определенные неудобства : необходимо вести раздельный учет доходов (расходов) по местам деятельности; в случае, если в стране – источнике дохода налоги больше, чем в стране резидентства, за счет уплачиваемых в последней налогов, как правило, нельзя компенсировать сумму разницы, а также уменьшить налоговую базу;  при наличии убытков в стране-источнике они обычно не могут быть перенесены на прибыль от деятельности в стране резидентства с целью снижения уплачиваемого в ней налога.

2) Зачёт налога (налоговый кредит)

Метод зачёта обязывает государство  места жительства зачесть в налог, взимаемый с налогоплательщика,  сумму налога уплаченного последним  в государстве нахождения источника  дохода. Этот метод позволяет реально  избежать двойного налогообложения.  Зачёт может быть прямым или косвенным в зависимости от того, учитывается ли он или нет при определении налога.  Зачёт также может быть также нескольких видов.

- полный –  зачитываемая сумма  не ограничена независимо от ее размера;

-обычный – установлена предельная  сумма зачета, которая исчисляется  как произведение суммы иностранных  доходов, полученных налогоплательщиком, за вычетом расходов, связанных  с их получением, и ставки налога, установленной российским законодательством;

- зачет с ограничение по видам  дохода;.

- зачет с ограничением по  иностранным юрисдикциям;т

- зачет фактически не уплаченного  иностранного налога (применяется  крайне редко; пример использования  данного метода будет приведет  в разделе 3)

Таким образом, государство подсчитывает взимаемый им с резидента налог  на основе совокупного дохода налогоплательщика, включая доход, полученный в государствах места нахождения и источника, а  затем вычитает из суммы налогов, уплаченных в другом государстве. Обычный зачет содержит большее количество аспектов, которые необходимо подчеркнуть, чем полный зачет, отличающийся своей простотой. Рассмотрим его детальнее. При этом способе устранения двойного обложения страна постоянного местопребывания плательщика облагает налогом его иностранные доходы, но одновременно предоставляет зачет для налогов, уплаченных в стране, на территории которой получен доход. В результате доходы плательщика облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок: либо по ставке страны получения дохода, либо — страны резидентства (постоянного местопребывания плательщика).

Целью ограничения иностранного налогового зачета является предотвращение зачета налогов, уплаченных в странах с  более высокой ставкой налога на доходы против другого налога на прибыль, уплаченных с доходов из  источников с более низкой налоговой ставкой. Это ограничение иностранного налогового зачета (или предельная сумма зачета), определяется расчетно.

Расчет предельной суммы зачета условно можно разделить на три этапа :

- устанавливается, подлежат ли  налоги, уплаченные за рубежом,  зачету при уплате налога на  прибыль в стране резидента;