Шпаргалка по "Налоговому менеджменту"

28.Использование толлинга в налоговом  менеджменте

Одним из методов финансовых трансфертов  в налоговом менеджменте является и толлинг. Толлинг — это форма сотрудничества компаний разных стран, при которой компания одной страны передает компании в другой стране сырье, комплектующие изделия на дальнейшую переработку или доработку, а затем получает обратно продукт, изготовленный из переданного сырья. При этом, как правило, товар освобождается от таможенных пошлин и, таким образом, находящаяся в толлинговом обороте продукция выходит из-под налогообложения.

Если  сырье ввозится из-за рубежа, то толлинг  называют внешним, если же сырье не ввозится, а покупается иностранной компанией на территории России, то речь идет о внутреннем толлинге. В обоих случаях готовая продукция, полученная в результате переработки сырья, вывозится из России и передается заказчику. 


В разных странах к толлинговым сделкам применяются различные меры экономической политики, обусловленные национальным законодательством, но общим признаком является то, что ввозимые под таможенным режимом «переработка» при внешнем толлинге материальные ресурсы не облагаются таможенными пошлинами и НДС.

В России наибольшее распространение  получил толлинг внешний, когда  сырье ввозится из-за границы и  туда же отправляется полученный из него товар. Он используется в легкой, химической, нефтеперерабатывающей промышленности, но активней всего -  в производстве алюминия. Основное преимущество толлинга в том, что он позволяет на вполне законных основаниях не платить налоги. Из-за этого в российскую казну не попадают миллиарды рублей.

Переработка сырья стоит  недорого, а НДС с его поставщика не взимается, поскольку оно считается экспортным. Что же касается прибыли от реализации продукции, то завод-переработчик не продает продукты переработки сырья, этим занимается все тот же поставщик-иностранец, который платит налоги в своей стране.

Компания-поставщик сырья забирает всю выпущенную продукцию, тогда  как предприятие-производитель получает денежную компенсацию за услуги по переработке. Стоимость услуг по переработке устанавливается в  минимальном размере, например на уровне минимальных рыночных цен. Эта оплата обычно едва покрывает производственные расходы (оплату энергоносителей, выплаты зарплаты), которые почти полностью ложатся в себестоимость производства. Предприятие-производитель, которое не участвует в реализации конечной продукции, платит минимальные налоги. Основную прибыль получает поставщик сырья, а потому логично зарегистрировать его в юрисдикции, имеющей льготный налоговый режим. Если бы производитель сам экспортировал сырье, вся полученная им прибыль облагалась налогами на территории той страны, где он расположен. С точки зрения оптимизации налоговых платежей толлинговая схема одинаково интересна как предприятиям, так и собственникам сырья. Предприятия сокращают налоговую базу по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, оборотным налогам. Собственники сырья имеют еще более значительные льготы.

29. Содержание третьей стадии  налогового планирования 

Третья стадия налогового менеджмента (на который реализуется текущее  налоговое управление) требует глубокого  знания финансового законодательства и налоговой практики.

На этой стадии компания самостоятельно исчисляет свои налоговые  обязательства перед казной. При  этом необходимо учесть льготы и скидки, которые предоставляются законом. В целях получения прав на некоторые наиболее весомые льготы компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы.

На стадии текущего налогового планирования необходимо использовать все допустимые законодательством  меры по уменьшению налоговых обязательств предпринимателей. Особое внимание должно быть уделено элементам налогообложения и заканчивая установленными законодательством льготами. При планировании денежных потоков и анализе налоговых последствий тех или иных операций предприниматель уже на стадии определения своего статуса налогоплательщика может избежать уплаты ряда налогов. Очевидно, что первостепенное значение для управления налоговыми обязательствами имеет знание действующей налоговой системы и отслеживание тенденций и перспектив ее развития.

Налоговая система РФ находится  на очередной стадии реформирования. Пройдя через этап ликвидации значительного  числа налоговых льгот, снижения налоговых ставок и одновременного расширения налоговых баз, современная  налоговая система нацелена на укрепление статуса привлекательной стабильной системы взимания налогов. Предпринимаемые меры в области стимулирования роста притока капитала в производственный и финансовый секторы экономики, борьбы с сокрытием доходов, создания легальных условий для оптимизации структуры денежных потоков субъектов предпринимательства находят свое отражение в стабильном росте ВВП в посткризсный период, сейчас ВВП составляет 4,3 % (по итогам 2011 года по сравнению с 2010).

Приоритеты правительства РФ в  области налоговой политики остаются такими же, какими были ранее, - это создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе и отказ от необоснованных  мер в области увеличения налогового бремени.

Главным объектом налогового менеджмента  является налог на прибыль.

При определении налога на прибыль  необходимо использовать следующие  возможности его снижения:

• оптимизировать структуру себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг);
• уменьшить величину облагаемой налогом прибыли;
• усилить финансово-бухгалтерскую службу организации во избежание различных экономико-правовых санкций.

Важнейшей задачей текущего налогового управления является правильное с точки  зрения интересов организации исчисление облагаемой прибыли. За основу берется валовая выручка организации. Затем из этой суммы исключаются доходы, освобождаемые законом от налогов или облагаемые налогом по иным налоговым ставкам, и добавляются (восстанавливаются) некоторые виды расходов, которые согласно налоговому праву не считаются расходами и относятся к распределению прибыли.

Из-за несоответствия бухгалтерского и налогового учета расходы, не включаемые согласно налоговому праву в себестоимость, довольно значительны. Проектом Налогового кодекса устанавливается общее правило определения налоговой базы как разницы между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, расходами, связанными с производством и реализацией продукции, осуществленными в тот же период, т. е. вводится принятый в мировой практике порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль как реально полученного в налоговом периоде финансового результата экономической деятельности налогоплательщика.

Далее из адаптированной выручки вычитаются все затраты, связанные с производством и реализацией. Обычно проблем с этим видом вычетов не возникает, хотя налоговая инспекция в случае сомнений сможет потребовать документальные доказательства того, что вычитаемые расходы соответствуют действительным затратам и что эти затраты не являются инвестициями в основной капитал.

Важное место среди затрат занимают амортизационные отчисления. Использование  амортизационных отчислений – один из наиболее действенных приемов  уменьшения налога на прибыль.

30. Возможности снижения налога на прибыль на третьей стадии налогового планирования

При определении налога на прибыль  необходимо использовать возможности  его снижения:

- оптимизировать структуру себестоимости  производства и реализации продукции;

- уменьшить величину облагаемой  налогом прибыли;

• усилить финансово бухгалтерскую службу организации во избежание различных экономико-правовых санкций.

(а также способы указанные  в двух следующих билетах —  31 и 32)

31. Способ снижения налога на  прибыль при определении материальных расходов

Ст. 254 НК К материальным расходам относятся  затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и  (или) материалов, используемых в  производстве ТРУ,

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды ,

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов,

5) на приобретение работ и услуг производственного характера,

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

методы учета и оценки запасов (указываются в учетной политике):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

Увеличению текущих издержек в  целях снижения налога на прибыль способствует учет однородных предметов труда, передаваемых в производство, в случаях изменения их стоимости по методу ЛИФО (последняя партия на приход — первой в расход) При этом методе учета издержек и оценки запасов в отличие от метода ФИФО (первая партия на приход — первой в расход) предполагается, что в производстве используются сырье, материалы и прочие производственные запасы, поступившие на склад последними, хотя это необязательно отражает реальное физическое движение товаров. При системе ЛИФО изменяется порядок калькуляции затрат, что позволяет заставить инфляцию действовать в направлении уменьшения прибыли: в производстве используются якобы недавно купленные товары, тогда как давно (и по дешевым ценам) приобретенные материалы находятся в запасах.

Материальные расходы регулируются ст. 254 НК РФ.

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или  конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников.  Судебная практика показывает, что затраты, связанные со стоимостью форменной одежды работников, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение такой одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре и только если форменная одежда передается в собственность работника. В каждой конкретной ситуации у налогоплательщика есть возможность доказать, что затраты на приобретение имущества, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в составе материальных расходов.

Такая ситуация характерна, например, для расходов на приобретение запасных частей, необходимых для ремонта  основных средств.

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

32. Возможности снижения налога  на прибыль при определении  расходов, связанных с воспроизводством основных фондов

Важное место среди затрат занимают амортизационные отчисления. Использование амортизационных отчислений – один из наиболее действенных приемов уменьшения налога на прибыль.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными. Эти нормы  должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечении срока их службы, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. Однако применение разрешенных налоговыми властями способов ускоренной амортизации позволяет организациям возмещать свои затраты задолго до конца службы активов и таким образом выводить из-под обложения налогом значительную часть прибыли.

Согласно ст.256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной собственности, принадлежащие  налогоплательщику и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000руб.

Амортизационный фонд – первейший источник финансирования капитальных вложений.

Не амортизируются:

земля и объекты природопользования,

имущества бюджетных организаций и НКО,

произведения искусства,

ЛС полученные по договорам в  безвозмездное пользование,

переведенные в консервацию,

зареистрированные в Рос междунар реестре судов.

С 1.01.2011г. налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования  следующих видов нематериальных активов.

Срок полезного использования  организацией нематериальных активов, как и прежде, определяется исходя из срока действия патентов, свидетельства или других ограничительных сроков использования в соответствии с российским законодательством, зарубежным законодательством, а также исходя из срока полезного использования по договорам.

По нематериальным активам, по которым  невозможно установить срок, нормы  амортизации устанавливаются на срок 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика.

Виды нематериальных активов:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец и полезную модель.
2. Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программ ЭВМ и базы данных.
3. Исключительное право автора и иного правообладателя на использование интегральных схем.
4. Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
5. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.