Система налогов и сборов в Российской Федерации

Во многом действующая  налоговая система соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то что его ставка в последующем была снижена до 20%, он по-прежнему является одним из факторов роста цен. Кроме того, в налоговой системе России просматриваются серьёзные противоречия между ставками на отдельные налоги. Так, например, если в 1996 г. общая ставка налога на прибыль составляет 35%, то доля платежей за пользование природными ресурсами относительно невысока - 2,8%, а значение налога на имущество явно принижено - на него приходится всего 6,5% доходов консолидированного бюджета. Таких примеров можно приводить очень много, поэтому стоит проблемы нынешнего налогового законодательства стоит рассмотреть подробнее. 

К серьезным недостаткам  налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести  его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой  системе в настоящее время  предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу  и “качеству” налогов и слишком  сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

В настоящее время  налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых  льгот и т. д., что объективно порождает  значительные трудности в организации  производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании  финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой  системы России.

Система налогов, введенная  в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала  новых явлений и тенденций, практически  она устарела уже к моменту  начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия  о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения  и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют  и продолжающиеся в экономике  страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в

промышленности  и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам.

В декабре 1993 года президентским  указом было отменено положение о  норме, в соответствии с которой  региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона. 
Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие.

Действующая в стране система налогов со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые ( и подчас совсем не рыночные ) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

2.3. Пути реформирования системы налогов и сборов РФ

На стадии становления налоговой  системы, когда сама налоговая материя  эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения  не может быть совершенной.

Основными элементами налоговой политики, реализованные в предложенном Правительством РФ Налоговом кодексе, являются следующие.

Предусматривается установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа и упрощение  правил определения размеров налоговых  платежей, кодификация правил взаимоотношений  налогоплательщика и налоговых  органов, выравнивание условий налогообложения  за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых  на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные  и импортные товары.

Фискальное стимулирование предполагается усилить за счёт дифференциации акцизов  на продукцию добывающих отраслей в  зависимости от горно-геологических  условий, поэтапного замещения акцизов  рентными платежами, снижения налоговой  нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой  большинства льгот.

В сфере малого предпринимательства  реализация идеи агрегированного налогообложения  уже начата и эта линия получит продолжение.

Одной из ключевых по-прежнему остаётся проблема собираемости налогов. Технологически её решение предлагается подкрепить рядом мер. Среди них - переход  к начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности  уплаты налогов с получателя средств  на плательщика, введение реального  механизма контроля за доходами физических лиц, соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского контроля и детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Намечается ввести режим, при котором  любые льготы по налогообложению  предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие  платежи в предшествующем году.

Важным фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности  путём её реструктуризации.

На базе налоговой политики, увязанной  с политикой цен и политикой  доходов, необходима разработка концепции  развития и совершенствования налоговой  системы РФ на длительную перспективу. Одним из начальных шагов в  формировании концепции является доработка  и принятие Налогового кодекса РФ.

Принятие Налогового кодекса РФ позволит в определённой мере решить отдельные проблемы, накопившиеся в  налоговой системе. Прежде всего, его принятие позволит законодательно закрепить общепринятые налоговые термины и положения, будет способствовать их однозначному толкованию, улучшит взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

Несмотря на критику, он соответствует  основным требованиям, предъявляемым  к налоговым кодексам стран с  рыночной экономикой. При этом в  нём, в основном, сохранена преемственность  с уже действующей в стране налоговой системой. Высказанные  выше критические замечания в  её адрес совсем не означают, что  она негодна в принципе и её нужно “разрушить до основания”. Нет, механизм нужно попросту отладить и  заставить работать. Хотя не секрет, были предложения коренным образом изменить её, отказавшись, к примеру, от налога на прибыль, а основной крен сделать в сторону налогов на потребление, на недвижимость и т. д. Но практика показывает, что наша действующая, хотя и несовершенная, система налогов в принципе соответствует системам налогов стран Западной Европы, США, Японии. А поскольку Россия всерьёз намерена участвовать в международном разделении труда, то такая корреляция вполне уместна. Кроме того, наши счётные работники, бухгалтеры, налоговые органы привыкли и более-менее научились работать с действующими налогами. Это тоже немаловажно.

К несомненным достоинствам Кодекса  относится то, что в нём значительно снижено общее количество налогов. При этом ряд “родственных” налогов, к примеру, таких, как отчисления в фонды обязательного медицинского страхования, социального страхования, в фонд занятости, теперь объединяются в единый социальный налог, который государство затем будет “расщеплять” и направлять денежные средства в соответствующие сферы. Укрупняются налоги, имеющие сходную базу. Для бухгалтеров, счётных работников предприятий всё это - несомненное облегчение, позволяющее высвободить время для аналитической деятельности.

Ряд налогов постепенно будет отменяться. Это, к примеру, платежи за пользование  автодорогами, на содержание жилищного  фонда, объектов соцкультбыта, милиции, сборы на нужды образования и  т. д.

Сделана попытка несколько ослабить общее налоговое бремя, уменьшив его с нынешних 35% до 32% к ВВП. Снижение, конечно, не очень значительное, но сделать его большим пока не очень реально, поскольку экономическая ситуация в стране сложнейшая, спад производства пока не преодолён, до 40% налогоплательщиков в России по разным причинам вообще не платят налогов.

Кодекс предусматривает изменения  самой методологии исчисления налоговых  платежей. Это коснётся, в частности, такого ключевого налога, как налог  на прибыль. Налоговая база будет  определяться как разница между  выручкой и затратами, связанными с  извлечением прибыли. При этом предприятиям даётся значительно больше прав списывать  в расходы свои материальные издержки, связанные с ведением бизнеса. Это, несомненно, позволит значительно стимулировать  обновление основных фондов. Не секрет, что порядка 50-60% оборудования на отечественных  предприятиях ( а в ряде отраслей и того больше ) безнадёжно устарело и его надо немедленно менять.

Ставка налога на прибыль понизилась с 35% до 20%. Однако предполагается установить определённые льготы по этому налогу, в частности, для стимулирования малого бизнеса.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на отдельные нововведения, предложенные в проекте налогового кодекса РФ, которые могут оказать  серьёзное негативное влияние на уровень цен и, соответственно, уровень  жизни населения.

Все эти “нововведения” станут мощным генератором роста цен и могут  существенно усилить социальную напряжённость в обществе. Думается, что столь непродуманный подход к завышению ставок налогов связан с игнорированием взаимосвязи налогов  и цен.

Рассматривая вопросы совершенствования  налоговой системы, следует обратить внимание на необходимость поиска механизма повышения собираемости налогов. Необходимо упорядочить процедуру регистрации юридических лиц, увязать её с регистрацией в налоговом органе, разрешить её по почтовому адресу производства или местоположения основного офиса.

Однако любая система безжизненна  и не выполняет поставленных задач  без соответствующего кадрового  обеспечения. История развития цивилизации  наглядно показывает, что действительно  “кадры решают всё”. Следовательно, на одно из первых мест по значимости выходит  проблема подготовки профессиональных кадров для системы налоговой  службы Российской Федерации.

Анализ качественного состава  работников налоговой службы свидетельствует  о том, что сформировалась отдельная  самостоятельная отрасль, требующая  особого подхода к профессиональной подготовке и переподготовке специалистов. Это обусловлено особой ролью  налоговых работников в механизме  рыночных преобразований. Ситуация усугубляется тем, что сегодня нет единой, стройной концепции подготовки специалистов для органов Госналогслужбы России. В номенклатуре специальностей высшего  образования отсутствует специальность, адекватная требованиям налоговой  системы. Следовало бы с учётом особой роли формируемой отрасли рассмотреть  вопрос по открытию новой специальности  “Налоги и налогообложение”. Следует  отметить, что подобный специалист с определённой “доводкой” спецдисциплинами мог бы готовиться для системы налоговой полиции.

Подготовку специалистов по специализации  “Налоги и налогообложение” сегодня  осуществляют несколько экономических  вузов, в т. ч. Налоговый институт, Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова. Опыт работы свидетельствует  о том, что практически отсутствует  какая-либо координация подготовки специалистов. Как следствие - разнобой в наименовании дисциплин и выделенных на их изучение часов, формах контроля и т. д. Конечно, возврат к недавнему прошлому, когда вузам было запрещено самостоятельно вносить даже незначительные изменения в учебные планы, был бы шагом назад. Однако опасна и другая крайность, когда вузы начинают открывать специальности по новым направлениям без должной методической подготовки, без надлежащего кадрового обеспечения. По нашему мнению, с учётом особой роли работников налоговой службы и налоговой полиции требуется определённая работа по координации подготовки специалистов по специализации “Налоги и налогообложение”. Возможно создание Межведомственного совета на уровне федерального органа управления, в который бы вошли представители Госналогслужбы России, Федеральной службы налоговой полиции, Минфина России, ведущих экономических и юридических вузов.