Система обеспечения уплаты таможенных платежей в России

При обеспечении обязательства между субъектами возникает обязательственное правоотношение. Оно является производным, зависимым от основного, обеспечиваемого обязательства, т.е. имеет дополнительный (акцессорный) характер. Это проявляется в том, что при недействительности или прекращении основного обязательства прекращается и существование обязательства, его обеспечивающего. Исключение составляет лишь банковская гарантия, которая независима от основного обязательства и при его прекращении сохраняет свою силу (ст. 370 ГК РФ). Напротив, недействительность соглашения об обеспечении не влечет недействительности основного обязательства (п. 2 ст. 329 ГК РФ).

Для обеспечительных  обязательств характерно также то, что они следуют судьбе основного  обязательства. Так, при цессии к новому кредитору переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства (ст. 384 ГК РФ). Это правило не распространяется только на банковскую гарантию, поскольку принадлежащее бенефициару право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в самой гарантии не предусмотрено иное (ст. 372 ГК РФ).

Как отмечалось, перечень способов обеспечения исполнения обязательств, приведенный в ст. 329 ГК, исчерпывающим не является, и, помимо указанных, могут использоваться иные способы, предусмотренные законом или договором. Например, п. 1 ст. 824 ГК РФ допускает возможность обеспечения обязательства клиента перед финансовым агентом путем уступки денежного требования.

Среди договорных способов обеспечения, часто встречающихся  в практике, можно назвать товарную неустойку и резервирование права собственности. При обеспечении обязательства с помощью товарной неустойки должник, допустивший правонарушение, обязан предоставить кредитору определенный в договоре товар (вещь). Резервирование права собственности заключается в том, что при возмездной передаче товара (купле-продаже и т.д.) право собственности на переданный товар сохраняется за продавцом до тех пор, пока не будет выполнено основное обязательство покупателя по оплате полученной вещи.

Применение выше указанных мер в применительно к таможенным правоотношениям требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при неисполнении или ненадлежащем исполнении лицом, ответственным за уплату таких платежей, обязательств, установленных ТК РФ.

 
1.2. Порядок обеспечения  уплаты таможенных платежей в  России

 

К ответственным  за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст.320 ТК РФ. В  соответствии с п.4 статьи 337 ТК РФ они  вправе производить обеспечение  уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей допускается производить иным лицом (например, банк, поручитель, страховая организация, иное третье лицо) в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно:

при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, предусмотренных ст.333 ТК РФ;

при условном выпуске  товаров в соответствии со ст.151 ТК РФ;

при осуществлении перевозки  иностранных товаров в порядке внутреннего таможенного транзита (ст.86 ТК РФ);

при осуществлении временного хранения иностранных товаров (ст.117 ТК РФ) или их хранения на таможенном складе в случае помещения таких  товаров под таможенный режим  таможенного склада (ст.217 ТК РФ);

при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей), обеспечивающих уплату таможенных платежей в соответствии со ст.339 ТК РФ.

Если сумма  подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., то обеспечение в  вышеуказанных случаях не предоставляется. Кроме того, когда таможенный орган  имеет основания полагать, что  обязательства перед ним в таких случаях будут выполнены, обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется. Данные положения ТК РФ обусловлены стандартами Киотской конвенции (гл.4, 5 Генерального приложения), согласно которым на уровне национального законодательства допускается определение минимальной суммы пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются, и в случаях, предусмотренных национальным законодательством, не требуется представления гарантий, если таможенная служба убеждена в выполнении обязательств, взятых перед ней.

Размер обеспечения  уплаты таможенных платежей определяется в соответствии со ст.338 ТК РФ.

Киотской конвенцией (гл.5 Генерального приложения) предусмотрена  возможность принятия таможенной службой  генеральной гарантии. Исходя из международных правил в ТК РФ определено, что если указанным лицом предполагается совершение нескольких таможенных операций в течение определенного срока, то для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей при совершении указанных операций лицом представляется генеральное обеспечение, которое гарантирует уплату таможенных платежей в отношении требуемых таможенных операций и составляется с указанием нескольких таможенных органов, осуществляющих контроль за совершением таких операций. При этом каждый таможенный орган, указанный в генеральном обеспечении, вправе использовать такое обеспечение в случае нарушения лицом своих обязательств.

После того как  таможенный орган, принявший обеспечение  уплаты таможенных платежей, удостоверится  в исполнении обеспеченных обязательств, возврат обеспечения, за исключением денежного залога, осуществляется в течение трех дней после завершения проверки исполнения обязательств.

Возврат обеспечения  уплаты таможенных платежей в виде денежного залога производится в  соответствии со ст.357 ТК РФ.

Аналогичный порядок  возврата обеспечения действует  и в случае прекращения деятельности в области таможенного дела (гл.3 ТК РФ).

Закрепленная  в к статье 338 ТК РФ  общая норма об определении размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных ст.337 ТК РФ, основана на положениях ТК РФ, регулирующих ввоз товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения (ст.149 ТК РФ) и вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст.166 ТК РФ).

Применение  для расчета размера обеспечения  уплаты таможенных платежей условий  указанных таможенных режимов обусловлено  обязательностью уплаты сумм таможенных пошлин, налогов при помещении  товаров под такие таможенные режимы, которые являются наиболее налогоемкими.

Размер обеспечения  уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом.

Согласно п. 1 статьи 338 ТК РФ основу для расчета составляют суммы таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе (экспорте). Размер обеспечения не может превышать указанных сумм. Такая норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому общая сумма предоставляемых гарантий является возможно минимальной и в отношении уплаты пошлин и налогов не превышает сумму, подлежащую взиманию в случае необходимости.

В п.2  статьи 338 ТК РФ оговорен порядок определения размера обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости. В этом случае размер обеспечения устанавливается таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров, а также количества товаров, которые могут быть определены на основании неполных сведений. Данные положения статьи 338 ТК РФ учитывают особенности перемещения товаров в соответствии с отдельными таможенными процедурами, при совершении которых предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей (например, при перевозке товаров в порядке внутреннего таможенного транзита, при временном хранении товаров до подачи таможенной декларации с избранным таможенным режимом).

В соответствии с п.3 ст.153 ТК РФ таможенным органом  может проводиться дополнительная проверка при обнаружении признаков, указывающих на то, что при заявлении  к выпуску для свободного обращения  товаров сведения, влияющие на размер таможенных пошлин, налогов, возможно являются недостоверными либо не подтверждены должным образом. В указанном случае выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. Размер требуемого обеспечения определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов в отношении заявленных под таможенный режим товаров.

В зависимости  от наличия и полноты сведений о товарах, имеющихся в распоряжении таможенного органа, при установлении размера обеспечения учитываются  вышеуказанные требования, предусмотренные  п. 1, 2 статьи 338 ТК РФ.

В отношении  отдельных видов товаров допускается установление фиксированного размера обеспечения уплаты таможенных платежей с учетом требований, предусмотренных п. 1, 2 статьи 338 ТК РФ. Такое положение установлено в п. 4 статьи 338 ТК РФ. Для его реализации требуется издание ведомственного нормативного правового акта, определяющего ставки для расчета суммы обеспечения, подлежащей внесению по конкретным видам товаров (например, товаров, подлежащих обложению акцизами при выпуске для свободного обращения,- алкогольной продукции, табачных изделий).

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно при осуществлении  деятельности в области таможенного  дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей) в соответствии со ст. 337 ТК РФ.

Фиксированные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей такими лицами в комментируемой статье определены для каждого вида деятельности:

в качестве таможенного  брокера;

владельца склада временного хранения;

таможенного склада;

таможенного перевозчика.

В отношении  деятельности владельцев складов временного хранения, таможенных складов размеры  обеспечения приведены в зависимости  от типа склада: открытый или закрытый.

Указанные в  статье 339 ТК РФ размеры обеспечения являются минимальными и гарантируют уплату таможенных платежей перечисленными лицами, несущими ответственность за уплату таможенных платежей в соответствии с нормами ТК РФ при осуществлении деятельности в области таможенного дела (ст. 97, 112, 144, 230 ТК РФ).

Способ обеспечения  уплаты таможенных платежей выбирается лицами в соответствии со ст. 340 ТК РФ.

В статье 340 ТК РФ определены способы обеспечения  надлежащего исполнения лицом, ответственным  за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.

Уплата таможенных платежей обеспечивается в случаях, предусмотренных ст. 337 ТК РФ, следующими способами:

залогом товаров и  иного имущества (ст. 341 ТК РФ);

внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе, т.е. денежным залогом (ст. 345 ТК РФ);

банковской гарантией (ст. 342, 343 ТК РФ);

поручительством (ст. 346 ТК РФ);

договором страхования  на условиях, определенных в п. 3 статьи 340 ТК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 347 ТК РФ.

Плательщик  вправе выбрать любой способ обеспечения  исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (п. 2 статьи 340 ТК РФ). Данная норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому любому лицу, от которого требуется предоставление гарантий, разрешается выбрать одну из форм гарантий при условии, что она приемлема для таможенной службы.

1.3. Обеспечение уплаты таможенных платежей как институт таможенного права

 

Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ таможенные органы вправе требовать  от лиц предоставления гарантий надлежащего  исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей. И поскольку, фискальная функция таможенных органов достаточно велика, институт обеспечения уплаты таможенных платежей используется весьма активно.

Вопросы обеспечения исполнения налоговых обязанностей в финансово-правовой науке находятся в начальной стадии. Об этом свидетельствует отсутствие в юридической литературе специальных тематических разработок. Еще менее исследованными являются вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами Гражданского законодательства РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными  органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.