Совершенствование налога на добавленную стоимость

В данном случае под добавленной стоимостью понимаются, в основном, расходы на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, Государственный  фонд занятости населения, Фонд социального  страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль предприятия. Для подакцизных товаров в  налогооблагаемую базу включается также  и сумма акцизов. На законодательном  уровне произошло разделение определения  налога и порядка его исчисления. Закон определяет, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как  разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщикам  за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится  на издержки производства и обращения.

Важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит  величина выплат в бюджет. Облагаемый налогом оборот – это стоимость  реализуемых товаров, исходя из применяемых  цен и тарифов, без включения  в них налог на добавленную  стоимость.² Исчисляется исходя из:

свободных, рыночных цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную стоимость;

государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых  на некоторые виды продукции топливно-энергетического  комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

государственных регулируемых розничных цен и  тарифов, включающих в себя налог  на добавленную стоимость, применяемые  на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению. 

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями  за реализованные ими товары (работы и услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих  поставок или выполнения работ и  услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной  оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, для  целей налогообложения применяется  рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической  себестоимости. Если же предприятие  не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости  из-за снижения качества продукции  или каких-либо потребительских  свойств (включается и моральный  износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию  оказались ниже фактической себестоимости  этой продукции, то для целей налогообложения  применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало) аналогичную  продукцию по ценам выше её фактической  себестоимости, то по всем сделкам в  целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

При реализации продукции по ценам ниже себестоимости (речь идёт о приобретенной продукции  у другого предприятия для  дальнейшей перепродажи) возникающая  отрицательная разница между  суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после  реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих  платежей или возмещению из бюджета  не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной  продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не                    производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

При использовании  внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым  не относятся на издержки производства и обращения, используется стоимость  аналогичных товаров, а при их отсутствии – фактическая себестоимость.

При натуральной  оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет  стоимость товаров, исходя из свободных  розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются  государственные регулируемые цены – исходя из этих цен.

 

 

 

1.2 Функции налогов.

 

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства.

Первой и  наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления  собственных функций.

Другая функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых  ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Эта функция  налогово-финансовых отношений проявляется  лишь в условиях действия распределительной  функции.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих ее роль в  воспроизводственном процессе. Это  прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну  и т.д. Но с тех пор, как государство  посчитало необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни в стране, у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом  регулировании появились стимулирующие  и сдерживающие подфункции, а также  подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция  налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрены следующие виды льгот:

необлагаемый  минимум объекта;

изъятие из обложения  определенных элементов объекта;

освобождение  от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков;

понижение налоговых  ставок;

целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет  из налогового оклада (налогового платежа  за расчетный период).

Подфункцию  воспроизводственного назначения  несут в себе  плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минирально-сырьевой базы и лесной доход.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основы исчисления и анализа  налога на добавленную стоимость  (на примере ООО «Сибирь»)

 

2.1 Краткая характеристика и  организационная структура ООО  «Сибирь»

 

Общество с  ограниченной ответственностью "Сибирь»  является коммерческой организацией, созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом  и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование на русском языке и  указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную  эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Предприятие  занимается оптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция йогурты и молоко, которые закупаются для оптовой продажи. А также предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с целью реализации в своих торговых точках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Система налогообложения ООО  «Сибирь». Порядок исчисления и  взимания налога на добавленную  стоимость в ООО «Сибирь»

 

Система налогообложения  общая. Периодичность уплаты НДС  ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С  Предприятие.

Рассмотрим, как  осуществляются операции купли и  продажи, когда ООО «Сибирь» выступает  в роли покупателя и продавца, и  как это отражается на определении  НДС подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с  операции закупки продукции, это  очень важно так как, покупая  продукцию, мы оплачиваем стоимость  продукции со входящим НДС, и чтобы  он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим  образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к  учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором  прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма  договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам уже  известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам  должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. На практике, я столкнулась с фактом проставления на счетах – фактурах факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера, что не применимо к счетам - фактурам, соответственно, налоговой орган, может отказать нам в возмещении НДС по данному счету - фактуре. Российской практике знакомы такие примеры, когда налоговые органы отказывали в вычете. И только с помощью судебных разбирательств удавалось устранить данную проблему.

Факсимильная  подпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров, подписания товарных накладных  и благодарственных писем и другое, но к счету - фактуре не применим.

Так мы разобрались  что при поступлении товара. Нам  должны предоставить счет –фактуру. В  соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия  при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром  могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет – фактуру. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале  учета полученных счетов – фактур, на его основании составляется книга  покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии  компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически  будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок  и продаж, книгам доходов и расходов, о которых мы поговорим чуть позднее  предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью  предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью  ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью  обеспечения получения полной и  достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и  услуги - на основе книги продаж и  подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента  определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется  со стоимости товаров, работ, услуг  переход права собственности  к покупателю, по которым осуществлен  в данном налоговом периоде. В  книге продаж регистрируются в хронологической  последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС  за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией  товаров, работ, услуг.

При использовании  налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные  налогоплательщиком, которые исчисляются  исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством  Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).