Совершенствование налогообложения на примере птицефабрики «Ульяновская»

Процесс налогового планирования состоит  из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап, который является началом  «текущего налогового планирования», предусматривает анализ налоговых льгот по каждому из налогов. С учетом результатов анализа составляется план использования льгот по выбранным налогам.

Второй этап – планирование возможных  форм сделок (аренда, подряд, купля- продажа, возмездное оказание услуг и т.п.) в рамках текущей предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных финансовых результатов.

Третий этап – наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Налоговое планирование в любом  хозяйствующем субъекте базируется на трех основных способах минимизации  налоговых платежей: использование  льгот по уплате налогов; разработка учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано  в первую очередь с полноценным  использованием всех налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к 24 видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более пятисот видов. Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает 43 позиции.

Учетная политика влияет на финансовые результаты работы предприятий. Определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из условий эффективного налогового планирования.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляют приведенные в таблице 14 элементы учетной политики. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом планировании следует учитывать надежность банка.

Как уже отмечалось, на начальном  этапе текущего налогового планирования анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. Повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот и к каждой сделке. С этих позиций кратко охарактеризуем наиболее важные налоги, уплачиваемые в бюджет предприятием.

 

 

Таблица 14

Учетная политика предприятия

Элементы учетной политики	Альтернативные способы  учета
Установление границы  между основными и оборотными средствами	Предел стоимости, равный установленному законодательством  лимиту; предел стоимости ниже установленного законодательством лимита
Оценка запасов и  расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	По полной себестоимости; по методу ФИФО; по методу ЛИФО; по средневзвешенной себестоимости
Начисление износа МБП	Начисление 100% износа при передаче со склада в эксплуатацию; начисление 50% износа при передаче со склада в эксплуатацию и 50% при выбытии из эксплуатации
Начисление амортизации  по основным средствам (ОС)	По ускоренным законодательством  нормам; ускоренная амортизация по увеличенным не более в два раза нормам; по пониженным не более чем на 50% нормам
Создание резервов предстоящих  расходов и платежей	Создавать резервы на оплату отпусков, по итогу работы за год, на ремонт ОС; не создавать резервы
Учет затрат по ремонту ОС	Включение затрат в себестоимость  отчетного периода; создание резерва предстоящих  затрат для включения их в разные отчетные периоды; накапливание затрат в составе расходов будущих периодов без создания резерва
Группировка и включение  затрат в себестоимости реализованной продукции	Группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной фактической  себестоимости продукции; группировка  затрат на условно-переменные и условно-постоянные, формирование сокращенной себестоимости продукции
Метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения	Кассовый метод («по  мере оплаты»); метод начисления («по  мере отгрузки»)

 

1.Планирование налога на прибыль.  Здесь в первую очередь выделяются  требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции.

Первое требование. Все расходы  по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положения о составе затрат…». Только это дает возможность бухгалтерии относить произведенные предприятием расходы на себестоимость. При этом за основу анализа, соответствует ли расход «Положению о составе затрат…» и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ по анализу рынка товаров».

Второе требование. Все расходы  производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т.п.).

Третье требование. Производственные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно - заборные карты и т.п.).

Пятое требование. Произведенные расходы  должны относиться к тому отчетному  периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: а) переплата в бюджет в виде налога на прибыль 35% от суммы этого платежа; б) возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; в) штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течении 6 лет).

Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

При налогообложении прибыли учитываются  затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской задолженности, согласно которому не истребованная предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты; при этом сумма списанной задолженности не уменьшает результат, учитываемый при налогообложении прибыли. Следовательно, наряду с отслеживанием других видов внереализационных расходов недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности в 4 месяца – еще один аспект налогового планирования.

В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

-льгота на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, жилищного строительства. При  этом дается также льгота на  погашение кредитов банков, использованных на эти цели, включая проценты  по кредитам;

-дополнительная льгота товариществам  собственников жилья, жилищно  – строительным кооперативам  в части прибыли, направленной  ими на обслуживание и ремонт помещений, оборудования;

-льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п.;

-льгота по взносам на благотворительные  цели.

Пути минимизации налогообложения  необходимо оценивать с учетом тактики  и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может привести в последующем к финансовым потерям, снижению конкурентноспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

Уменьшение налоговых платежей – способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это даст прирост свободной прибыли.

Уменьшение налогов в ряде случаев  достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, прежде всего следует оценить его сточки зрения финансовых последствий для предприятия.

Последствия применения одних и  тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Уменьшение налога на прибыль путем  использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

2.Сущность НДС и некоторых  видов льгот по нему заключается  в следующем:

-объектом обложения НДС является  весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость, т.е. НДС не является таковым по сути;

-предоставляя льготу по налогу  для одних налогоплательщиков, бюджет  возмещает его за счет других  налогоплательщиков;

-льготы по существу могут  не давать ожидаемого эффекта,  поскольку делают льготных налогоплательщиков менее конкурентноспособными;

-суммы НДС, от которых освобожден  поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами – потребителями освобожденной от НДС продукции;

-подобные льготы выгодны государству  и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить: а) конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС; б) конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость суммы НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Соответствие расходов «Положению о составе затрат…» .При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руководствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС – это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации – увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. Учитывая это, необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам  НДС обоснованно могли быть предъявлены  к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: а) стоимость товара (работ, услуг); б) НДС; в) итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета – фактуры, а покупатели – регистрировать их поступления в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет  оприходовано фактически оплаченных товаров и будет выполнена фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования – оприходовать в отчетном периоде все, что в этом периоде оплачено.

Для этого необходимо:

-правильно документально оформлять  все суммы НДС, уплаченные поставщикам;

-четко и правильно вести счета  – фактуры по приобретенным  ценностям;

  -ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно- материальных ценностей;

-ускорить процесс выполнения  сторонними организациями работ  и их приемки в отчетном  периоде.

3.Планирование подоходного налога с физических лиц. Решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные социальные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты: а) замена прямых денежных выплат персоналу расходами, включаемыми в производственную себестоимость; б) замена индивидуальных выплат коллективными; в) использование всех существующих льгот; г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат расходами, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с «Положением о составе затрат…». Например, при правильном оформлении всех документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью «Нормативно – справочная литература».

Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При  замене индивидуальных выплат расходами  коллективного характера сразу  исчезает объект налогообложения подоходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым за счет как себестоимости, так и чистой прибыли, относятся обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственного жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикаментов и др.

Применение элементов налогового планирования является необходимой реальностью, так как в ближайшие 2-3 года тяжесть налогового бремени на предприятии может достичь значительных величин ( Табл. 15).

 

^{Таблица 15}

^{Прогноз налоговой  тяжести на птицефабрике «Ульяновская» (без существенных изменений в налоговой политике предприятия)}

 

Показатели	2001 год	На перспективу
		2002 год	2003 год	2004 год
1. Стоимость товарной продукции,  тыс. руб.	100759	110834	121917	134108
2. Сумма кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, тыс.руб.	15409	30201	59193	116018
3. Сумма начисленных налоговых  платежей и отчислений, тыс. руб.	17353	32276	60033	111661
4. Сумма уплаченных налоговых  платежей и отчислений, тыс. руб.	7140	10281	14804	21317
5. Удельный вес к стоимости  товарной продукции, % суммы кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами суммы начисленных налоговых платежей и отчислений суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений	15.2   17.2   7.09	27.2   29.1   9.2	48.5   49.2   12.1	86.5   83.2   15.9

При расчете данной таблицы использовался  коэффициентный метод анализа. В основу расчетов данной таблицы легли темпы роста стоимости товарной продукции, в среднем за год он составил 10%; суммы кредиторской задолженности, за год он растет на 96%, суммы начисленных налоговых платежей и отчислений, темп роста ее за год составил 86% и суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений, за год он увеличился на 44%. При анализе данной таблицы необходимо отметить, что удельный вес к стоимости товарной продукции суммы кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами к 2003 году вырастет в 5.7 раза. Удельный вес суммы начисленных налоговых платежей и отчислений к стоимости товарной продукции за 3 года вырастет в 4.8 раза. Что касается удельного веса суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений к стоимости товарной продукции, то он к 2003 году вырастет всего лишь в 2.2 раза.