Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

– мораторную, это дебиторская  задолженность потребителей, в отношении  которых, введена процедура банкротства;

– «мертвую», это дебиторская  задолженность, документально подтвержденная как нереальная к взысканию в  порядке, определенным налоговым законодательством  и положениями бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность  бывает:

Срочная (в пределах срока, установленного договором) - Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа;

Просроченная - сомнительная (более срока, установленного договором) - Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности;

Безнадежная - истек срок исковой давности (более 3 лет с момента окончания срока исполнения). Это задолженность возникает из законной просроченной дебиторской задолженности. Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы. Отражается на забалансовом счете;

Находящаяся на забалансовом счете (в течение 5 лет с момента  списания) - цель - контроль за возможностью ее получения.

«Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность предприятия и определяет кредитную политику, пути ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежной задолженности, а так же выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств» [Гаврилова А.Н., Сысоева Е.Ф., Барабанов А.И., Чигарев Г.Г. «Финансовый менеджмент», учебное пособие, Кнорус, Москва, 2006]. Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является отсрочка по кредиту, предоставляемая покупателям. Таким образом, чем больше отсрочка оплаты, тем больше покупателей готовы заключить сделку с Вашим предприятием и, соответственно, наблюдается рост объема продаж. Если предприятие устанавливает небольшую отсрочку по кредиту, то величина дебиторской задолженности будет меньше, но и снизятся объемы продаж, прибыль и количество предприятий, желающих заключить с Вами договор.

С другой стороны, если сроки  по кредиту не конкретны, предприятие  может получить рост в объеме продаж и больший доход, но тогда возникают  риски, связанные с тем, что покупатели могут затягивать с оплатой и  может образоваться безнадежная  дебиторская задолженность.

Для того чтобы минимизировать такой риск, предприятие должно как  следует собрать информацию о  потенциальном покупателе: финансовую отчетность, данные кредитного отдела в банке, в котором находится  счет покупателя, других предприятий, имеющих отношения с этим клиентом. Отбор покупателей осуществляется анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий оплаты товаров покупателями заключается  в том, что покупателю устанавливаются  границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее  срока – платите штраф [Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996. –432с, с. 354].

Контроль  за сроками погашения дебиторской задолженности включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку дебиторской задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней.

Для предотвращения массовых неплатежей с 1995 г. действует Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ  или оказание услуг)».

В соответствии с этим Указом все взаиморасчеты между поставщиками и покупателями должны быть осуществлены в трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором. Если образовавшаяся задолженность в  этот срок не погашена, то должник обязан добровольно в течение одного месяца перечислить эти суммы  в доход государства.

В ином случае по истечении  месяца данные суммы взыскиваются в  федеральный бюджет по решению судебных органов, а у предприятия-кредитора  дебиторская задолженность превращается в убыток.

В связи с тем, что дебиторская  задолженность неизбежно приводит к возникновению кредиторской задолженности, анализ и поиск путей сокращения первой следует дополнить аналогичным  анализом кредиторской задолженности. Неправомерное привлечение в  оборот чужих средств, превышающих  сумму отвлеченных средств, подрывает  финансовую устойчивость фирмы.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с другими  предприятиями и является их составной  частью. Дебиторская задолженность  отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами», а кредиторская задолженность - на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами».

В статье источников средств  в разделе пассива баланса  большой удельный вес занимает группа: «Кредиторская задолженность». Кредиторы  – юридические (предприятия, организации, учреждения) и физические лица, перед  которыми данное предприятие имеет  задолженность. Сумма задолженности  называется кредиторской [Максютов А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании.Финансы. М.2006. №12.С. 20].

Под кредиторской задолженностью следует понимать стоимостную оценку обязательств организации перед  третьими лицами, возникших в процессе хозяйственной деятельности и подлежащих уплате или взысканию в определённые сроки.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

-   перед поставщиками  и подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

-  перед персоналом  организации (остаток по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»);

-  перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

-  перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

-   по полученным  займам и кредитам (остатки по  кредиту счетов 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»);

-   перед прочими  кредиторами (кредитовые остатки  по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» и другие).

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям. В то же время кредиторская задолженность оказывает негативное влияние на общую социально-экономическую ситуацию. В первую очередь это проявляется на снижении налоговых поступлений в бюджет. Так, по мнению некоторых руководителей предприятий, их финансовые возможности ограничивает именно непомерно высокое налогообложение [Братухина О.А. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010.- 240 с.].

Одна из форм внешнего проявления финансовой устойчивости предприятия  является её платежеспособность по кредиторской задолженности - способность своевременно выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых и иных операций платёжного характера.

Большинство предприятий  сталкиваются с проблемой управления своей кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность - это внеплановое  привлечение в хозяйственный  оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных  лиц. Использование этих средств  в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в большинстве случаев  кредиторская задолженность возникает  в результате нарушения расчетно-платежной  дисциплины. В связи с этим у  предприятия образуется задолженность  поставщикам за полученные, но не оплаченные товарно-материальные ценности.

При нарушении сроков уплаты налоговых платежей возникает просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы во внебюджетные фонды и другие неплатежи приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность  связана с образованием дебиторской  задолженности, являясь источником ее покрытия. Своевременное и полное выполнение платежных обязательств предприятия определяет высокую  степень их финансовой устойчивости. Это важнейшая предпосылка сокращения размера кредиторской задолженности.

Для разработки мер по выводу предприятия из кризиса, восстановлению экономических условий, обеспечивающих стабилизацию производства и ликвидации их просроченной кредиторской задолженности, необходимо обеспечить создание действенной системы нормативно-правовых актов, организационно-экономических, финансовых и управленческих технологий.  Таким образом, у некоторых предприятий открытыми остаётся большое количество проблем, связанных с образованием кредиторской задолженности, но, несмотря на возникновение достаточно сложного положения, необходимо создавать на предприятии благоприятные условия для оптимизации кредиторской задолженности, что, несомненно, позволит им сегодня выжить, самим создавая стабильность.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что дебиторская  и кредиторская задолженность –  это следствие системы денежных расчетов между организациями, при  которой всегда имеется разрыв времени  платежа с момента перехода права  собственности на товар, между предъявлением  платежных документов. Состояние  дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

Основные задачи при управлении на данном этапе - анализ финансового  состояния предприятия и использование  методов оценки дебиторской и  кредиторской задолженности.

1.2 Методы анализа  дебиторской и кредиторской задолженностью

Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента обшей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Анализ финансовых показателей  позволяет выявить критические  точки в деятельности фирмы, определить причины проблем и запланировать  действия, направленные на их решение. Финансовый анализ складывается из четырех  основных шагов:

1. выбор показателей, подходящих для анализа стратегических проблем;
2. расчет этих показателей;
3. сравнение полученных величин с аналогичными показателями данной фирмы за предыдущие годы;
4. использование показателей при составлении финансовых планов для определения способов решения проблем и будущих возможностей фирмы.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Цель анализа  дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности [Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учеб. пособие для вузов / А.Н. Жилкина; под. общ. ред. Т.Г. Берзина. – М., 2009. 139 с.].

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия  включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.