Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Естественно, в сложившейся ситуации,  АО «Шымкентмай» встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. И для АО имеет большое значение выявление причин образования дебиторской задолженности, определение ее влияния на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста дебиторской задолженности, что подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.

Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:

организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;

проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;

изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;

определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;

расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;

анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.

 

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности

АО «Шымкентмай» за 2005 и 2006 годы

тенге

Показатели	2005	2006	Откл. (+;-)
1. Доход от реализации	2174800	3350420	1175620
2.Среднесписочная численность работающих, чел.	253	244	-9
3. Производительность труда	5675,35	11232,9	5557,55
4. Себестоимость продукции	1435865	2740830	1304965
5. Валовой доход	738935	609590	-129345
6. Расхода периода	539837	473000	-66837
7. Доход до налогообложения	199098	136590	-62508
8. Корпоративный подоходный налог	59729,4	40977	-18752,4
9. Чистый доход	139368,6	95613	-43755,6
10. Рентабельность, %	6,4	2,85	-3,55
11.Среднегодовая стоимость основных средств	5845224	6047223	202001

 

Как видно из таблицы, доход от реализации вырос на 1175620 тенге. Это произошло вследствие повышения объема производимой продукции, а также цен на выпускаемую продукцию. Валовой доход уменьшился на 129345 тенге, так как затраты на единицу продукции увеличились, что повлекло за собой увеличение себестоимости реализованной продукции. Чистый доход компании уменьшился  на 43755,6 тенге из-за увеличения расходов АО «Шымкентмай», как себестоимости реализованной продукции, так и расходов периода. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 202001 тенге, что говорит о капиталовложениях в основные средства. В целом финансово-хозяйственная деятельность компании является стабильной и устойчивой.

 

 

Глава 2. Учет дебиторской задолженности

 

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Учет дебиторской задолженности на АО «Шымкентмай» организовывается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Для отражения сумм дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в Типовом плане счетов предназначен раздел III «Дебиторская задолженность и другие активы», который включает в себя следующие подразделы:

30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

31 «Резервы по сомнительным долгам»

32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых товариществ)»

33 «Прочая дебиторская задолженность»

34 «Расходы будущих периодов»

35 «Авансы выданные».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на АО «Шымкентмай» ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В состав подраздела 30 входят следующие счета:

301 - «Счета к получению»;

302 - «Векселя полученные»;

303 - «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Счет 301 предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены при реализации.

На основе международного опыта можно порекомендовать казахстанским предприятиям и предпринимателям, и в частности АО «Шымкентмай», внедрить эти отделы и бюро в нашей республике. Если на каждом предприятии будет создан такой отдел, или хотя бы один специалист стал заниматься бы этими вопросами, то предприятие в какой-то мере смогло защититься от убытков, связанных с дебиторской задолженностью и в крайней степени от банкротства. Изучение платежеспособности клиента могло бы избавить от многих проблем.

На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

На АО «Шымкентмай» счет 302 не используется, так как данная система расчетов редко используется при расчетах между покупателями.

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» организации учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям

 

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.²

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых еще не наступил;

счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета, со сроком оплаты более 90 дней.

На АО «Шымкентмай» используется второй метод - метод учета по срокам оплаты.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

При списании с баланса АО «Шымкентмай» невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам» и кредитуют счета по учету расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов» и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. 

Когда покупатель АО «Шымкентмай»,  дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению» 334 «Прочая дебиторская задолженность», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счетов 301 «Счета к получению», 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 311 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.

На АО «Шымкентмай» инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

 

2.3 Учет прочей дебиторской задолженности

 

Организации рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений.³ Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:

321 «Задолженность дочерних организаций»

322 «Задолженность зависимых организаций»

323 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц»

На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.