Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев    425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев   471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев  (425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев    239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев   137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет   150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет    110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет    62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же АО «Шымкентмай» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Оценивая состояние дебиторской задолженности, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. это и есть оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

Оборачиваемость, которая рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

               Д Р

Од   =                 , где

               ДЗ

Од -оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Чтобы рассчитать оборачиваемость дебиторской задолженности, нам необходимо рассчитать среднюю дебиторскую задолженность:

   ДЗн + ДЗк

ДЗ =            2             , где

ДЗн - дебиторская задолженность на начало периода,

ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода.

Период погашения дебиторской задолженности:

                                        П * ДЗ

Период погашения =                    , где

                                          ДР

П - длительность анализируемого периода.

Так как мы делаем анализ по кварталам, то и оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитаем и проанализируем по кварталам.

   I кв. 2005г.         

Об = 7449821/ 6441415= 1,2

ДЗср =(4942235+6940505)/2=6441415

Период погашения= (6940505*90)/744982=83,8

II кв. 2005г.

Об = 17298850/6115746=2,8

ДЗср =(6940505+5290987)/2=6115746

Период погашения =(5290987*91)/17298850=27,8

III кв. 2005 г.

Об = 11974680/5704113=2,1

ДЗср =(5290987+6117240)/2=5704113

Период погашения =(6117240*92)/11974680=46,9

IV кв. 2005г.

Об = 24290187/6522179=3,7

ДЗср = (6117240+6927118)/2=6522179

Период погашения =(6927118*92)/24290187=26,2

I кв. 2006 г.

Об = 10890744/5935469=1,8

ДЗср = (6927118+4943821)/2=595469

Период погашения =(4943821*90)/10890744=40,8

Рассчитанные данные обобщим в таблицу:

 

Таблица 10

Показатели	I кв. 2005г.	II кв. 2005г.	III кв 2005г	IV кв. 2005г	I кв. 2006г
Оборачиваемость дебиторской задолженности,  количество раз	1,2	2,8	2,1	3,7	1,8
Период погашения дебиторской задолженности,  дни	83,8	27,8	46,9	26,2	40,8
Доля дебиторской задолженности в текущие активы,  %	6,04	6,81	8,38	9,18	8,13

 

Другими показателями, характеризующими качество дебиторской задолженности, являются:

Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность / текущие активы (итог раздела II);

Доля сомнительной дебиторской задолженности = сомнительная дебиторская задолженность / дебиторская задолженность

 

 

Таблица 11

              Доля дебиторской задолженности в текущих активах

(тыс.тенге)

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2005	298 607	4 943 521	6.04
II кв.\2005	352 114	5 173 112	6.81
III кв.\2005	442 180	5 274 841	8.38
IV кв.\2005	581 940	6 340 707	9.18
I кв.\ 2006	467 290	5 744 247	8.13

 

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в I квартале она составила- 6%, во II квартале- 6,8%, в III квартале- 8,4%, и IV квартале - 9,2%, а в I квартале 2006 года отмечается снижение-8,1%

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

 

Таблица 12

Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах

(тыс.тенге)

Анализируемый период	Сомнительная дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2005	46 782	4 943 521	0.95
II кв.\2005	49 145	5 173 112	0.95
III кв.\2005	50 638	5 274 841	0.96
IV кв.\2005	62 773	6 340 707	0.99
I кв.\ 2006	58 016	5 744 247	1.01

 

Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Тенденция роста как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженностей. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из этапов анализа дебиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов.

Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей.

В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

Исходя из вышеизложенного следует, что объемы задолженностей не остаются неизменными, поэтому никакого «естественного» или «идеального» баланса кредиторской и дебиторской задолженности не существует ни в масштабе экономики в целом, ни в региональном или отраслевом разрезе, ни в рамках отдельных предприятий и организаций. Поэтому рекомендуется соотношение 2:1. Но многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекают из оборота. Бухгалтера же (в частности бухгалтера АО «Шымкентмай») относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. В мировой учетно-аналитической практике сопоставление  дебиторской и кредиторской задолженностей распространено.

Проведя анализ по нашей теме, следует сказать, что существуют некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, улучшая при этом финансовое положение предприятия.

Для построения системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштабов риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, покупателей, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды;

инвентаризация расчетов и обязательств;

организация внутреннего контроля за управлением задолженностью.

Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.

Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в Гражданском Кодексе РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В результате проведенного исследования по изучению дебиторской задолженности на АО «Шымкентмай» мы считаем, что достигли поставленной цели и определили следующее:                                        

ведение учета на АО «Шымкентмай» осуществляется по казахстанским стандартам бухгалтерского учета;

устаревшее программное обеспечение не позволяет полностью компьютеризировать ведение бухгалтерского учета, что затрудняет работу бухгалтерам;

отсутствует система внутреннего аудита, что свидетельствует о неполном контроле расчетно-платежных операций;

проводилось независимые аудиторские  проверки, по результатам которых незаконных нарушений в области дебиторской и кредиторской задолженности не обнаружено;

аналитическая работа в области дебиторской и кредиторской задолженности не осуществляется по причине отсутствия соответствующей должности, а учет по счетам дебиторской задолженности ведется разными бухгалтерами, что отражается на качестве работы.

Проведя финансовый анализ, мы установили, что:

бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности  организован в соответствии с действующими казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и постепенно происходит ориентация на международные стандарты ведения учета;