Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 

На  счете  334 «Прочая дебиторская задолженность» на АО «Шымкентмай»  раскрывается  информация о  возникновении дебиторской задолженности по возмещению убытков  от чрезвычайных  ситуаций. Такая операция  отражается   проводкой  по  дебету  счета  334 «Прочая дебиторская задолженность» и кредиту счета  862  «Доходы  (убытки) от  стихийных  бедствий».

Отдельно  следует  сказать  об  учете  арендных  обязательств к  поступлению.  Их  учет  ведется  на  счете  334  «Прочая  дебиторская  задолженность», к  которому  открывают  субсчет  « Арендные  обязательства к  поступлению». Счет основной, активный, расчетный. Счет  334 «Прочая дебиторская задолженность»  применяют  предприятия -  арендодатели. По  дебету  счета  отражается  остаток задолженности  по  арендным  платежам  за  предприятиями- арендаторами на начало и  конец месяца;  суммы  арендной платы, начисленной за отчетный  месяц; по кредиту счета - погашение задолженности по  арендной  плате  предприятиями - арендаторами. Причем  порядок  отражения  этих  операций  на  счетах  может  быть   различным в  зависимости  от  вида аренды  (финансируемой  или  текущей).

 

Таблица 5

Корреспонденция  счетов при финансируемой  аренде АО «Шымкентмай»:

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Д	К
1	В аренду  сдаются  специально для этого  приобретенные активы : на договорную стоимость; на сумму причитающихся процентов (20 %)	420020 80000	384 332	123 611
2	Если субъект передает в аренду действующие основные средства, то дается следующая корреспонденция: на остаточную стоимость актива; на сумму износа; на договорную стоимость; на сумму причитающихся процентов.	360000 40000 420020 80000	842 132 334 332	123 123 722 611
3	Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного объекта; в части процентов за аренду; одновременно на сумму полученных процентов.	42002 80000 80000	441 441 611	334 332 724

 

До принятия решения руководителем АО «Шымкентмай» по  направленным на  утверждение результатам инвентаризации  и  актам установленной  формы  на  этом  субучете  учитываются  недостачи   товарно-материальных ценностей сверх  норм  естественной  убыли  и потерь  от  боя, лома  и  порчи, когда  виновные  лица  не  установлены, а также долги  по  недостачам и  растратам, во  взыскании которых  отказано  судом  вследствие  необоснованности  иска. Недостачи на  дебет  счета  334, субсчет  «Недостачи  и  потери от  порчи ценностей»  учетным  ценам.

Например:   В  результате  инвентаризации  до  рассмотрения  и  принятия  решения  руководителем  отражается недостача  товаров :

Д  334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет  «Недостачи и потери от  норм  ценностей»

К  222 «Товары приобретенные»

При  получении  решения руководителя о взыскании  сумм с виновных:

Д 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К  334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет  « Недостачи и  потери от  порчи  ценностей».

При  отсутствии  виновных, при  отказе суда во взыскании  недостач и  растрат  вследствие  необоснованности  иска  эти   недостачи  согласно  Стандарту  бухучета  № 7  должны  быть  отнесены  на  счет  821  «Общие  и  административные расходы»  таким  образом,  в этом качестве  счет  334 «Прочая дебиторская задолженность»  необходим  для  временного  учета  сумм  недостач и  потерь  до  принятия  решения  о  дальнейшем  списании  этих  недостач.

В процессе хозрасчетной деятельности у любого предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов, и АО «Шымкентмай» не исключение. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.

Учет расходов будущих периодов на АО «Шымкентмай» ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», в которые входят следующие синтетические активные счета:

341 «Страховой полис»

342 «Арендная плата»

343 «Прочие расходы будущих периодов».

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.

Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 «Расходы будущих периодов» на АО «Шымкентмай» производятся из разработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов.

По счету 341 «Страховой полис», при оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 «Гарантийные обязательства» и кредитуют  счета 441 «Деньги на расчетном счете», 431 «Деньги на валютном счете внутри страны», и др. Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 «Гарантийные обязательства» в дебет счета 341 «Страховой полис». Сумма страховых платежей в размере месячного платежа, определенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров», 821 «Общие и административные расходы» и др.

По счету 342 «Арендная плата» арендаторы учитывают сумму арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев.

На каждый год АО «Шымкентмай» составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам на АО «Шымкентмай» ведется на счетах подразделения 35 «Авансы выданные», который имеет два счета:

351 «Авансы выданные под поставку товароматериальных запасов.

352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»

353 «Прочие авансы выданные»

На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 «Авансы выданные» и кредитуют счета 441 «Деньги на расчетном счете», 431 «Деньги на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 20 «Материалы», 90 «Основное производство».

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».  Для учета выданных авансов по данным счетам составляются оборотно-сальдовые ведомости (см. приложение).

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» по каждому дебитору или в машинограмме - при компьютеризации бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

Глава 3.  ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

3.1 Задачи и информационная база аудита дебиторской задолженности

 

Характерной чертой стран с развитой рыночной экономикой, включая и так называемые новые «транзитные» экономики (Восточная Европа и страны СНГ), стало стремительное развитие аудиторской деятельности. Сегодня трудно назвать страну мира с рыночной экономикой, в которой бы отсутствовал сформированный общественный институт аудита со своей правовой основой и организационной инфраструктурой. Поскольку аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание аудиторских услуг по различным вопросам, то в условиях рынка резко возрастает роль аудита в вопросах подтверждения достоверности экономической информации и оказания предприятиям консультационных и иных видов услуг в изменившихся условиях хозяйствования.

При аудите различных хозяйственных операций проверяется достоверность, законность и целесообразность их проведения на основании документов, в которых они отражены.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при  проверке дебиторской задолженности, являются:

Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу дебиторской задолженности, аудитор предварительно должен разработать программу, примерное содержание которой представлено в таблице.

Таблица 6

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки прове-дения аудита
1	2	3	4
1.       2.                 3.                   4.                     5.             6.             7.           8.             9.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги.   Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.             Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.         Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования.             Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями и заказ-чиками, отражения операции при оплате векселями.   Проверка своевремен-ности и правильности оформления и предъяв-ления претензий дебиторам, организации контроля за движением этих дел. Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с дочерними (зависимыми товариществами)   Проверка прочей дебиторской задолженности         Анализ дебиторской  задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности	Баланс, Главная книга по счетам 301-303, 311,321-323, 331-334, 341-343, 351-352. Главная книга по указанным выше сче-там, журналы ордера №11,№7, №8, ведомости по авансам выданным, учету расчетов с покупателями и заказчи-ками, первичные документы.   Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами (акт инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, письма дебиторов и др.).   Главная книга по счету 311 «Резервы по сомнительным долгам», журнал-ордер № 10, данные аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» Главной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др. Журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказ-чиками, данные аналитического учета по счетам 301-303 Главной книги. Договоры с покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др.       Журнал-ордер №11, данные аналитического учета по счетам 321-323 Главной книги.     Журнал-ордер № 8, данные по счетам 331, 332, 333, 334 Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др. Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора.