Бюджетирование в управленческом учете на примере МФЮА 83

Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%.

Процесс составления бюджета продаж представляет собой оценку общей  величины продаж продукции с учетом планируемых цен. Формула определения  величины бюджета продаж (Впр.)¹²:

Впр. = Q1 * Pr1 + Q2 * Pr2 + … + Qn * Prn,                     (1)

где Q1, Q2, Qn – соответственно объемы продаж видов продукции в натуральном выражении,

Рr1, Рr2, … Рrn  - соответственно цены реализации данных видов продукции.

Процесс формирования бюджета затрат основывается на составлении бюджетов всех видов затрат на производство и реализацию продукции.

Планирование затрат на материалы – первый этап в  методике планирования себестоимости. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы подразделяют на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- строительные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- прочие материалы.

Плановая себестоимость  материалов (ПСм) складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных  расходов, которые рассчитывают по формуле:

                         ПСм = См + СТР = См + Ст + Си + Св + Сп,                          (2)

где См – стоимость  материалов,

Ст - расходы  на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации;

Си - расходы  на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

Св – вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретаются  материалы;

Сп - затраты  по оплате процентов по коммерческому  кредиту и заемным средствам, связанным с приобретением.

Плановая величина материалов при калькулировании единицы изделия определяется как норма расхода материала на данное изделие, умноженная на плановую цену его закупки, а в полной себестоимости определяется с учетом количества выпускаемой продукции данного вида.

Учет количества использованных в процессе производства материалов осуществляется на основании  данных лимитных или лимитно-заборных карт, актов на списание материалов для производства объектов калькулирования.

Норматив сырья и основных материалов (Н1), отражающий общую потребность в оборотных средствах исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подготовительном запасах (Д). Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов (Р).

                                         Н1= Р * (Т+ С+ М + А + Д).                                     (3)  

В стоимостном выражении  сумма затрат на данный материал в  плановом периоде составит:

                                                          С1 = Цпл1 * Н1.                                             (4)

По всем видам сырья, основных и вспомогательных материалов расчет плановой величины затрат выглядит следующим образом:

      С1общ  = Цпл1 * Н1 + Цпл2 * Н2 + Цпл3 * Н3 + … Цплn * Нn,             (5)

где Цпл1, Цпл2, Цпл3, …  Цплn – соответственно плановые цены на различные виды сырья и материалов;

Н1, Н2, Н3, …Hn – соответственно нормы расхода различных видов сырья и материалов. Аналогичным образом планируются затрат по топливу, таре и т.д.

Планирование затрат на (С2) покупные и полуфабрикаты также осуществляется на основе норм их расхода на единицу  изделия и плановых покупных цен¹³:

                                                С2 = Нр.п. * Цп.п.,                                             (6)

где Нр.п. – норма расхода  покупного и полуфабриката,

Цп.п. – цена закупки  покупных и полуфабрикатов.

По всем видам покупных и полуфабрикатов плановые затраты (С2общ. ) составят:

     С2общ. = Нр.п.1 * Цп.п.1 + Нр.п.2 * Цп.п.2 + … + … Нр.п.n * Цп.п.n,     (7)

где Цп.п.1, Цп.п.2, Цп.п.3, …  Цплn – соответственно плановые цены на различные виды сырья и материалов;

Нр.п1, Нр.п.2, …Hn – соответственно нормы расхода различных видов покупных и полуфабрикатов.

Плановые затраты на электроэнергию (С3) формируются исходя из норм расхода электричества на производство единицы продукции (Нэ.) и действующего тарифа на электроэнергию (Тэ):

                                                  С3 = Нэ * Тэ.                                               (8)

Расчет планового показателя затрат на оплату труда основывается на повременной, сдельной или на иной системе оплаты труда.

На производственных предприятиях калькулирование плановых затрат на оплату труда основывается учете  трудоемкости изготовления продукции, которая измеряется в нормо-часах, а также на основе стоимости одного нормо-часа. При калькулировании себестоимости единицы изделия плановые затраты на оплату труда (С4) составят:

          С4 = ТЕ1 * Сн-ч.1 + ТЕ2 * Сн-ч.2 + … + … ТЕn * Сн-чn,                (9)

 где ТЕ1, ТЕ2, … Цплn – соответственно плановая трудоемкость;

Сн-ч1, Сн-ч2,  …Сн-ч.n – соответственно стоимости нормо-часов.

Величина расходов по отчислением на социальные нужды (С5) складывается как процент по отчислениям (По), умноженный на величину затрат по оплате труда (С4):

                                              С5 = С4 * По                                               (10)

Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции, – необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ – прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов:

1. Этап 1. Все  затраты за период группируются  по подразделениям.

2. Этап 2. Затраты  вспомогательных подразделений  перераспределяются среди производственных  отделов и цехов. 

3. Этап 3. Затраты,  отнесенные на производственные  подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.

В последнее время  часто применяется метод калькуляции себестоимости на основе средних издержек. Данный метод активно применяется в практической деятельности предприятия за рубежом.

Под средними затратами  понимаются издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, включающие стоимость всех использованных ресурсов (факторов производства).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

ООО “МЕГА-СТРОЙ”

2.1 Общие сведения о предприятии и анализ основных экономических показателей

Предприятие ООО “Мега-Строй” было организовано в 2009 г. как предприятие, занимающееся торговлей строительными материалами.  Основным видом деятельности ООО “Мега-Строй”  стало производство декоративных элементов строительной отделки с использованием нового вида цемента – ВНВ и его реализация, а также оптово-розничная продажа пористых строительных декоративных отделочных плит.

Основным  документом, регулирующим производственно-хозяйственную  деятельность предприятия является его устав, согласно которому предприятие  было создано для реализации следующих целей:

- извлечения прибыли, путем организации торговой и производственной деятельности;

- для удовлетворения рыночного спроса в высококачественных товарах;

- создания новых рабочих мест.

Общество  осуществляет свою деятельность на принципах  полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед контрагентами по заключенным договорам, госбюджетом, внебюджетными фондами и банками, согласно действующему законодательству. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем  принадлежащим ему имуществом.

Анализ  организации управления предприятием позволяет говорить о том, что  высшим руководством было сформировано пять функциональных зон управления, что полностью соответствует потребностям предприятия.

Основное  конкурентное преимущество предприятия  – принципиально новый продукт, пользующийся спросом в отрасли  строительства, которая в настоящее  время бурно развивается и является широким рынком сбыта.

Организационная структура предприятия отражена на рис.2

Рис. 2. Организационная структура ООО “Мега-Строй”

Конкурентное  преимущество состоит в применении технологии изготовления декоративных строительных плит бетона на основе ВНВ, который имеет особый характер истечения, что позволяет воспроизводить мелкие и сложные элементы формы. Это свойство используется для изготовления декоративных элементов, деталей орнамента и отделки фасадов зданий и при этом достигается качество поверхности изделий, по декоративным свойствам приближающегося к природным каменным материалам, с широкой гаммой цветовых решений и декоративных свойств, в т.ч. с имитацией фактуры природного камня (под гранит, мрамор и т.п.).

Схема технологического процесса отображена на рис.3.

Рис.3.  Схема технологического процесса производства

 

Методика анализ хозяйственной  деятельности производственных предприятий  предполагает, что исследование эффективности их деятельности начинается с оценки объемов производства и реализации.

На рис. 4 представлена динамика фактических объемов производства по обеим позициям ассортимента за период 2009-2011 гг.

Рис. 4. Динамика объемов производства в натуральном выражении

 

График демонстрирует  ежегодное увеличение объемов производимой продукции с 8500 шт. в 2009 г. до 10500 шт. в 2010г., и с 10500 шт. в 2011 г. до 15000 шт. в 2011 г.

Оценка объемов производства в стоимостном выражении играет более важную роль в анализе. В таблице 1 представлен порядок формирования плановых и фактических объемов товарной продукции в стоимостном выражении. Как видно фактические объемы товарной продукции превосходили плановые в 2009 г. на 1160,5 тыс. руб., в 2010 г. на 459,5 тыс. руб. и в 2011 г. на 1174,5 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика  планового и фактического объемов  производства

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонения, (+,-)		Темпы роста, %
				2010/ 2009	2011/ 2010	2010/ 2009	2011/ 2010
1. Товарная продукция фактическая,  тыс. руб., в том числе	15010	20465,5	24153,5	5455,5	3688	136,3	118,0
1.1.Объем производства плит декоративных, тыс. руб.	10110	14701,5	15597,5	4591,5	896	145,4	106,1
1.2. Объем производс-тва плит декоративных с рельефом, тыс. руб.	4900	5764	8556	864	2792	117,6	148,4