Бюджетирование в управленческом учете на примере МФЮА 83

3.1 Рекомендации организации системы управленческого учета

 

В последнее  время руководителей компаний все  больше волнуют вопросы соотношения  между затратами и реальной себестоимостью той или иной продукции (работ, услуг). Это происходит потому, что во многих компаниях существует устойчивая тенденция к росту удельного веса накладных расходов в общей сумме затрат и, как следствие, снижение рентабельности. Естественно, что  разные направления деятельности, как правило, имеют разную рентабельность.

Управленческий  учет помогает проранжировать все направления  деятельности компании по степени их рентабельности, выявить те из них, которые требуют меньшего объема накладных расходов. Обладая такой  информацией, руководитель может распределять инвестиции по направлениям, корректируя деятельность компании для получения наибольшей прибыли или реализации какой-то иной цели.

Первым этапом организации  системы управленческого учета  стало определение руководителя, ответственного за постановку внутреннего учета, полноты его прав и обязанностей. В настоящее время ограниченность внутренних бюджетов не позволяет создание собственной службы внутреннего учета, однако, стратегические ориентиры финансовой деятельности определяют в будущем обязательную организацию службы управленческого учета.

Этапы организации управленческого  учета внутри ООО “Мега-Строй”  можно представить следующим образом:

Определение ответственного руководителя: всю ответственность  было решено возложить на финансового директора предприятия.

Подготовка руководителя к началу работы: специальное обучение по выбранному направлению (тренинги и  семинары по проблемам управленческого  учета).

Организация системы  управленческого учета – выбор  подхода к управленческому учету. Руководителями был выбран подход к управленческому учету, который исходит из того, что основная задача данной учетной деятельности – обеспечение управленческого персонала своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений, т.е. неразрывная связь технологий учета с технологией управления предприятия в целом и его частями.

Выбор целей  и задач управленческого учета  на предприятии.

Выбор конкретного метода ведения учета. До сих пор на предприятии  применялся затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако, в силу того, что мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета “Директ-костинг”, было решено в практической деятельности использовать именно данную систему, предполагающее исчисление сокращенной себестоимости и исчисление маржинального дохода.

Выделение “центров ответственности”. Центр ответственности структурный  элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Основными центрами ответственности на предприятии являются производство, маркетинг и финансы.    

Организация базы данных управленческого учета. Форма отчетности базы данных управленческого учета основывается на современных способах обработки информации с использованием следующих методов: абсолютные и отно-сительные показатели, динамические ряды, индексный, графический метод и т.д.

Поскольку издержки производства – основной объект управленческого учета, наиболее сложной и важной задачей является выбор конкретного метода учета затрат. Предприятию в данный момент проще перейти к системе директ-костинг, поскольку оно не является крупным промышленным со сложной технологической цепочкой, а представляет собой мини-комплекс по переработке сои. Это позволяет более точно произвести выбор объектов затрат

и объектов калькулирования.

Систему учета “Директ-костинг” предприятие организует в соответствии с учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство. Выбранный предприятием вариант предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Полная схема подсчета сокращенной себестоимости представляет из себя следующее: условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы.

В последнее  время руководителей компаний все  больше волнуют вопросы соотношения  между затратами и реальной себестоимостью той или иной продукции (работ, услуг). Это происходит потому, что во многих компа-ниях существует устойчивая тенденция к росту удельного веса накладных расходов в общей сумме затрат и, как следствие, снижение рентабельности.

Естественно, что  разные направления деятельности, как правило, имеют разную рентабельность. Управленческий учет помогает проранжировать все направления деятельности компании по степени их рентабельности, выявить те из них, которые требуют меньшего объема накладных расходов. Обладая такой информацией, руководитель может распределять инвестиции по направлениям, корректируя деятельность компании для получения наибольшей прибыли или реализации какой-то иной цели.

На мой взгляд, целесообразно представить функции  управленческого учета через его главную цель следующим образом (рис.5):

 

Рис.5. Схема формирования функций управленческого учета

 

Так получается, что основной целью функционирования предприятия, также как и его  функциональных областей является повышение  эффективности и рост прибыльности. Для достижения данной цели необходимо иметь качественную, объективную и полную информацию о движении затрат, доходов и прибыли. Способом получения такой информации является организация управленческого учета.

Одним из способов снижения затрат является правильная организация процесса управления на предприятии, что предполагает грамотную постановку таких его элементов как планирование, принятие решений, реализация и контроль за ходом реализации решений. Это опять сводится к организации такой системы (управленческого учета), которая бы своевременно и в полном объеме обеспечивала управленческий персонал необходимой информацией о параметрах работы предприятия.

Отсюда вытекают задачи управленческого учета - улучшение и повыше-ние эффективности процесса анализа (как результатов работы предприятия так и эффективности самого управления), планирования и контроля.

Функции непосредственно  определяют порядок реализации вышеизложенной цели и задач.

Эффективность управленческого учета во многом определяется способом его организации и системой самого учета.

 

3.2 Расчет экономической эффективности ООО «Мега-Строй»

 

Управленческий  учет тесно связан с другими функциями  управления и прежде всего с планированием. Планирование - исходный пункт управленческого цикла - при определении целей и задач финансово-хозяйственной деятельности опирается на анализ экономической информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы в прошлый, текущий и будущий периоды.

Согласно методологии  финансового планирования первым этапом является анализ финансовой ситуации. Анализ финансовых показателей ООО “Мега-Строй” позволит определить стратегическую цель планирования. Далее в данной работе произведем постановку среднесрочных и краткосрочных целей планирования на основе производственной программы предприятия.

Производственная программа  – важнейший элемент комплексного плана предприятия на предстоящий  период. Планирование производственной программы осуществляется в натуральном  выражении на основе прогноза сбыта производимой продукции службой сбыта предприятия. В табл.7 представлен расчет производственной программы для ООО “Мега-Строй” на период 2010-2009 гг.

Таблица 7

Расчет производственной программы предприятия

Показатели	2010		2011		2009
	ПД	ПДСР	ПД	ПДСР	ПД	ПДСР
План продаж в регионе 1 (Ульяновск)	2300	540	2450	585	2630	630
План продаж в регионе 2 (Самара)	2500	720	2750	765	2890	810
План продаж в регионе 3 (Москва)	8500	1900	10200	2200	12500	2600
План продаж в регионе 4 (Казань)	2500	670	2760	710	3140	760
Общий плановый объем  продаж	15800	3830	18160	4260	21160	4800
Плановые остатки готовой  продукции на конец периода	200	16	218	18	225	24
Общие потребности	16000	3846	18378	4278	21385	4824
Остатки готовой продукции на начало периода	1450	37	200	16	218	18
Производственная программа	14550	3809	18178	4262	21167	4806

На основании данных о производственной программе возможно составление годового баланса денежных средств. Годовой план движения денежных средств представляет собой собственно план финансирования, который составляется на год с разбивкой по кварталам. План движения денежных средств отражает денежные потоки: притоки и оттоки, в том числе все направления расходования средств. В табл.8 представлен расчет годового плана движения денежных средств для планового 2011 г.

Таблица 8

План притока средств  на 2011 год

Разделы и статьи баланса	Сумма, руб.	Пояснения
А. От текущей деятельности	39210800
1. Выручка от реализации	39210800
1.1. Выручка от реализации произведенной  продукции	36006500	Плановое количество производства плитки декоративной и плитки декоративной с рельефов с учетом плановой цены реализации (15800 * 1685 + 3830 * 2450)
1.2. Выручка от реализации услуг	3204300	Плановое количество договоров  на строительные услуги с учетом плановой цены реализации строительных услуг (165 * 19420)
2. Прочие поступления	-
2.1. Средства целевого финансирования	-
Б. От инвестиционной деятельности
Выручка от прочей реализации без  НДС	-
Доходы от внереализационных операций
Доходы по ценным бумагам	-

 

Планируемый объем поступления  средств полностью представляет собой выручку от реализации продаж произведенной продукции предприятия. В табл.9 представлен расчет расходования средств за аналогичный период с учетом запланированных объемов продаж.

 

Таблица 9

План оттока денежных средств на 2011 год

Разделы и статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Пояснения
От текущей деятельности	37994550,8
1.Затраты на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых на себестоимость продукции)	37202485,3	Рассчитывается как сумма затрат по производству ПД и ПДСР -   себесто-имость изделия, умноженная на фак-тический выпуск (14550 * 2171,6 + + 3809 * 1471,7)
2. Платежи в бюджет	636065	-
2.1.  Амортизация и налоги, относимые  на себестоимость продукции	202723,5	По данным бухгалтерской службы предприятия
2.2. Налог на прибыль	433342	24.% от планируемой прибыли от  реализации (39210800 – 37405208,8) * *24%
2.3. Налоги, уплачиваемые за счет  прибыли	-
3. Выплаты из фонда  потребления (материальная помощь)	156000