Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Для рациональной организации учета  затрат является важным определение  объектов учета затрат, способов учета  затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости продукции.

Объекты учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления.

Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства в разной степени готовности.

Распределение издержек преследует цель адекватного описания себестоимости готовой продукции и реализованной продукции. Выбор наиболее оптимального варианта распределения издержек должен осуществляться с учетом ограничений, накладываемых производственными процессами, требованиями законодательства, информационной системой и другими факторами.

Для отражения затрат в зависимости  от выбора того или иного объекта  учета могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный, котловой и система нормативного учета.

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства и полуфабрикатов, небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения - себестоимость готового продукта.

Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам (цехам), а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).

Как правило, оперативный учет осуществляется только в количественном выражении. Соответствие данных бухгалтерского и  оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся  в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства. Пример смотреть в приложении В.

Попроцессный способ учета позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты, используется в организациях с массовым производством. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

В отдельных организациях в целях  уменьшения трудоемкости учетных работ  может применяться обезличенный (котловой) способ учета затрат. При этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции.

Система нормативного учета предполагает учет фактических затрат с последующим определением отклонений от установленных норм, выявление причин отклонений и их регулирования.

Вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в  которых должны быть отдельные позиции  отклонения от норм, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

Как правило, система нормативного учета выделяется отдельно, так как  позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

1.4. Учет прямых  затрат на производство

Важное значение при организации  процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой  продукции. Традиционный вариант учета  производственных затрат предусматривает  деление их на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с  выпуском конкретной продукции и  непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы  на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

 

 

Схема счета 20 «Основное производство»

Дебет		Кредит
	Сальдо начальное – стоимость  незавершенного производства на начало месяца
Д20 К10 Д20 К70 Д20 К69   Д20 К28	Сырье, материалы, ТЗР  Зарплата за производство продукции  и выполнение работ  Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию  и обеспечению) Потери от брака	Производственная себестоимость  готовой продукции, сданной на склад	Д43 К20
Д20 К97 Д20 К96 Д20 К02 Д20 К05   Д20 К25 Д20 К26	Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств  Амортизация основных средств производственного  назначения Амортизация нематериальных активов  производственного назначения Общепроизводственные расходы  Общехозяйственные расходы	Стоимость возвратных отходов и  сэкономленных в производстве материалов	Д10 К20
Обороты по дебету		Обороты по кредиту
	Сальдо конечное – стоимость  незавершенного производства на конец  месяца

 

Незавершенное производство (НЗП) – это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Себестоимость готовой  продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.

Рисунок 1.

 

Пример 1. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции.

На начало месяца незавершенное  производство на счете 20 составило 4600 руб., в течение месяца отражены операции, приведенные в таблице 1.

Задание. Определите производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1 . Получены материалы от поставщика	38000	10	60
2. Оплачен счет за материалы	44840	60	51
3. Начислена заработная плата  за производство продукции	50000	20	70
4. Начислен социальный налог  (32%)	15500	20	69
5. Списано в производство 50 % материалов	19000	20	10
6. Списаны ТЗР по материалам	2600	20	10
7. Начислена амортизация оборудования	3200	20	02
8. Списаны расходы будущих периодов	400	20	97
9. Списаны потери от брака	800	20	28
10. Отражены затраты для создания  резерва на отпуск	1000	20	96
11 . Списаны общепроизводственные  расходы	14300	20	25
12. Списаны общехозяйственные расходы	10800	20	26
13. Возвращены на склад сэкономленные  в производстве материалы	1300	10	20
14. Списана готовая продукция  на склад, незавершенное производство на конец месяца – 14500 руб.	?	43	20

Для определения себестоимости  готовой продукции нужно собрать  счет 20 и определить кредитовый оборот.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет		Кредит
Сн = 4’600
3)   4)   5)   6)   7)   8)   9)   10)   11)   12)	50000 17800 19000 2600 3200 400 800 1000 14300 10800	13)              1’300   14)                  ?
Од = 119000		Ок = ?
Ск = 14500

Для определения кредитового оборота  по счету 20 используем формулу расчета  сальдо конечного на активном счете: С_к = С_н + О_д – О_к, отсюда О_к = С_н + О_д – С_к

Следовательно, О_к = 4’600 + 119’900 – 14’500 = 110’000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1’300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110’000 – 1’300 = 108’700 (р.).  

 

1.5. Учет затрат  и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательного производства

В зависимости от вида продукции, работ  и услуг, их сложности, типа, характера  технологического процесса и организации  производства на промышленных предприятиях могут применяться различные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

1. Простой (однопередельный).

2. Нормативный.

3. Позаказный.

4. Попередельный.

Каждый из этих методов отличается построением аналитических позиций  учета производства, номенклатурой  объектов калькулирования и приемами распределения затрат между отдельными видами изделий, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. В совокупность приемов входит также оценка незавершенного производства, отходов производства и брака продукции.На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, позволяющие максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.Однако во всех случаях основная цель калькулирования состоит в том, чтобы получить достоверные данные о затратах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий.

Простой (однопередельный) метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительно. Примером здесь могут служить добыча угля, выработка электроэнергии. Суть этого метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. В результате получаем себестоимость единицы продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной промышленности и др.). Этот метод включает:

• систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам возникновения этих отклонений;
• составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной ее стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходящему сырью и материалу и характеру обработки массовой продукцией, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт. Превращение сырья в готовую продукцию на таких предприятиях происходит в условиях непрерывного и краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых представляет собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Например, химическое, текстильное, кирпичное, лесное, кожевенное, металлургическое и другие производства. Попередельный метод можно использовать также и в производствах с комплексным использованием сырья.Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов, а также по сложности их обработки. Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливается на предприятиях самостоятельно.