Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

1.10. Сводный учет  затрат на производство

Сводный учет затрат на производство с целью определения фактической себестоимости готовой продукции можно пояснить на примере применения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство при применении журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 10.

Вначале произведенные затраты  отражают в различных ведомостях, где они группируются по видам продукции и по цехам. При отсутствии цеховой структуры сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции.

Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств осуществляется в ведомостях № 12, учет потерь в производстве осуществляется в ведомостях № 14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов — в ведомостях № 15.

Указанные ведомости составляют на основании различных разработочных таблиц: разработочной таблицы № 1 «Распределение заработной платы и расхода материалов в промышленности», разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств в промышленности» и др.

Итоговые данные, сформированные в указанных ведомостях, переносятся в журнал-ордер № 10.

В случаях, когда ведомости  № 12 составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости.

Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией продукции показываются в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах.

Данный журнал-ордер позволяет подразделять затраты на следующие два вида:

• затраты по экономическим элементам (суммы по счетам 02, 05, 10, 69, 70 и др.);
• комплексные затраты (суммы по счетам 20, 23, 28, 96, 97).
• Для получения общей суммы затрат на производство пр. элементам исключают внутренние обороты по перечислению затрат с однихпроизводственных счетов на другие (списание с кредита счетов 23, 25, 26 на счет 20). Аналогично исключаются внутренние обороты по расходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов.

Журнал-ордер № 10 имеет продолжение в виде журнала-ордера № 10/1. в котором ведется учет затрат на производство, не включенных в журнал-ордер № 10.

Журнал-ордер № 10/1 содержит перечень тех же кредитуемых счетов, что и журнал-ордер № 10, но учитывает также и операции по дебету любого счета, за исключением производственных счетов.

В конечном итоге в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые данные из журнала-ордера № 10, и тем самым фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов по учету материальных, трудовых и иных ресурсов и расходов.

Эти данные впоследствии служат основанием для записи оборотов в Главную книгу.

При использовании компьютерных программ сводный учет производственных затрат можно осуществлять путем применения различных программ их учета.

1.11.Учет выпуска  продукции

Для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную или  иную производственную деятельность актуальным является вопрос учета готовой продукции.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, существует возможность выбора одного из двух вариантов учета: по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости. При этом, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н, каждый из этих способов предполагает учет либо по полной, либо по усеченной (исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов) себестоимости. 

При учете по фактической  себестоимости информация о наличии  и движении готовой продукции  накапливается только на 43 счете. Дебетовый  оборот показывает фактическую себестоимость  выпущенной из производства готовой  продукции, кредитовый – фактическую  себестоимость реализованной продукции:

• Д43 К20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости;
• Д90 К43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции. 

Данный способ учета используется сравнительно редко, в основном в  организациях единичного и мелкосерийного производства (например, выпускающих  крупное уникальное оборудование и  транспортные средства). Может применяться  в организациях с ограниченной номенклатурой  массовой продукции. 

Чаще всего предприятия  используют нормативный метод учета  готовой продукции. Этот метод предусматривает 2 способа учета. 

Первый – с использованием 40 и 43 счетов. 

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции. По кредиту данного счета отражается нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции от нормативной себестоимости. В течение месяца на счетах отражаются следующие операции:

• Д43 К40 - оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;
• Д90 К43 – списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции; 

В конце месяца формируют  фактическую себестоимость готовой  продукции:

• Д40 К20 – отражены фактические расходы по производству продукции;
• Д90 К40 – отражено отклонение (превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется, а превышение фактической себестоимости над плановой проводится дополнительной записью). 

Второй – использование только 43 счета с открытием к нему субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе остаются на счете 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».

• Д43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» К20 – отражена нормативная себестоимость готовой продукции;
• Д43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» К20 – отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;
• Д90 К43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции;
• Д90 К43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции. 

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости целесообразно  в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Достоинствами данного способа  является удобство при осуществлении  оперативного учета движения готовой  продукции, стабильность учетных цен  и единство оценки при планировании и учете. 

Соответственно в бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных                            расходов счета 26 на счет 90). 
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1. Цель, задачи, источники анализа затрат на производство

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов; природного и промышленного  сырья; материалов; топлива и энергии, труда, - используемых непосредственно  в процессе изготовления и реализации продукции и выполнения работ, а  также для сохранения и улучшения  условий производства и его совершенствования.

Себестоимость продукции – это затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета.

Снижение себестоимости продукции  является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

Задачи анализа себестоимости  продукции:

1. Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат.
2. Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости.
3. Определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических задач от плановых.
4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.
5. Выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источники информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются формы квартальной и годовой отчетности; план предприятия, в частности те разделы, которые характеризуют себестоимость, техническое развитие и организацию производства. В отчетности применяется 2 группы затрат на производство: по элементам и статьям калькуляции. Обе группы содержатся в текущей и годовой статистической отчетности о выполнении плана по себестоимости товарной продукции. Наряду с отчетностью о себестоимости используются отчеты о выполнении сметы расходов на обслуживание производства и управления, а также отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами, данные учета изменения норм и отклонений от норм.

Анализ себестоимости продукции  направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования  материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции  позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли  и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Объектами анализа являются сумма затрат на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с базовым периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулированным группам.

2.2. Анализ структуры и динамики затрат на производство

и реализацию продукции

По методам планирования, учета  и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам –  сметный разрез затрат и по месту  осуществления затрат – группировка  по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции  характеризует себестоимость продукции  по отдельным видам производственных затрат и расходов на обслуживание производства и управления. Группировка  затрат на производство по элементам  используется для целей планирования себестоимости, исчисления потребности  предприятия в оборотных средствах  – данные этой группировки необходимы для осуществления контроля за выполнение сметы затрат на производство.

На основании отчетности о выполнении сметы затрат на производство определяется соотношение отдельных элементов  затрат, их изменение в динамике по периодам времени.

Более широкое распространение  как показатель получила себестоимость  продукции по калькуляционным статьям. В себестоимости товарной продукции  группировка затрат по статьям калькуляции  характеризует назначение затрат и  их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Кроме того, такая группировка выявляет роль затрат в производстве, так как  их можно разделить на затраты, непосредственно  связанные с изготовлением изделий  и полностью потребляемые в однократном  процессе производства, и на расходы, связанные с управлением и  обслуживанием. При этом определяются такие показатели, как заводская  и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет особенности  и составляется в соответствии со спецификой производства. В процессе анализа себестоимости продукции  можно выделить влияние каждой статьи себестоимости на общие затраты. Для этого необходимо рассмотреть  изменение себестоимости в текущем  периоде по сравнению с предшествующим периодом.

Таблица 1

Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям

№	Статьи калькуляции	2010 г		2011 г.
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	Сырье и материалы	278	0,42	279	0,45
2	Основная заработная плата	20000	30,00	19000	30,61
3	Дополнительная заработная плата	1000	1,49	950	1,53
4	Отчисления во внебюджетные фонды	6510	9,70	6185	9,96
5	Расходы на содержание машин и оборудования	21030	31,35	20800	33,51
6	Общепроизводственные расходы	7050	10,50	4100	6,60
7	Общехозяйственные расходы	6212	9,26	4494	7,24
8	Коммерческие расходы	5000	7,45	6550	10,55
	Полная себестоимость	67080	100,00	62079	100,00