Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Прямые затраты учитываются  по переделам, а внутри переделов  — по видам полуфабрикатов или  готовых изделий либо по группам  однородной продукции. Общепроизводственные расходы распределяются между полуфабрикатами  и готовыми изделиями по избранному на предприятии методу распределения.

Фактическая себестоимость продукции  определяется ежемесячно путем деления  общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу. Согласно полученным данным по переделам  и составляются калькуляции себестоимости  продукции (полуфабрикатов). Калькуляция  последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.

Возможно применение двух вариантов  попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Если из одного и того же вида сырья  одновременно изготовляется несколько  видов продукции, такое производство является комплексным.

Наиболее оптимальным методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях, занимающихся изготовлением рекламной продукции и (или) предоставляющих услуги, выполняющих работы рекламного характера, является показный метод учета затрат. В связи с этим рассмотрим наиболее важные моменты его применения.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько  однородных изделий (на предприятиях серийного  и массового производства) или  на каждое изделие (на предприятиях с  мелкосерийным и индивидуальным характером производства), а также  на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием — изготовителем продукции и  заказчиком.

В случае изготовления больших изделий  с длительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические  и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Выполнение заказа по отдельным конструктивным элементам будущего изделия дает возможность изготовителю сдавать  заказчику продукцию (работы, услуги) по частям, а заказчику также по частям производить монтаж изготовляемого для него изделия. Это ускоряет ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей.

В случае применения позаказного метода отдельный производственный заказ  выдается на предварительно определенное количество продукции (изделий).

Каждому заказу присваивают очередной  номер (шифр), который в дальнейшем указывается во всех документах, отражающих понесенные затраты при выполнении данного заказа.

На каждый заказ открывается  карта аналитического учета расходов, с отражением следующих показателей:

1). Наименование заказа.

2).Тип и качество изделия.

3).Заказчик.

4). Срок выполнения заказа.

5). Цех-исполнитель.

6). Плановая себестоимость.

7). Цена.

Это дает возможность все прямые затраты (материалов, заработной платы  и т. п.), относящиеся к изготовлению конкретного заказа, обобщать в карточке аналитического учета и исчислить  фактическую себестоимость каждого  заказа по прямым расходам. Общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально избранной базе распределения.

Объектом калькулирования является себестоимость выполненного заказа, по которому изготовленные изделия прошли испытания и приняты отделом технического контроля или представителем заказчика.

Затраты в пределах каждого заказа группируются по статьям калькулирования в ведомостях распределения расходов и из них переносятся в карточки учета затрат, в которых указываются наименование, тип и количество изделий, заказчик, срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость, цена и другие признаки.

1.6. Учет и распределение  расходов по обслуживанию 

производства  и управления

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость  продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете          25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие  характеристики, свойственны некоторые  различия. Расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования считаются  условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые  и общезаводские расходы —  условно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме  того, в составе общехозяйственных  расходов размер многих из них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают  обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного  оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности  по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и  транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования»  (стоимость смазочных, обтирочных  и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих  оборудование, отчисления на социальные  нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение  грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета  и большого удельного веса силовой  энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают  на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании  первичных документов и разработочных  таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств  и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование компьютерных программ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве» (в части  исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции  и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных  ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение  косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия  необходимо учитывать специфику  его работы, в том числе уровень  механизации и автоматизации  отдельных подразделений, уровень  квалификации счетных работников и  другие факторы.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным  подразделением (цехом, производством  и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в  отдельности также в ведомости  учета затрат цехов, а при использовании  компьютерных программ — в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления  цеха» (заработная плата персонала  управления цеха, отчисления на  социальные нужды, расходы на  содержание диспетчерской связи  цеха и другие расходы по  управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового  персонала» (заработная плата с  отчислениями на социальные нужды  работников цеха, не относящихся  к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и  сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей  и незавершенного производства»  (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные  расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме  расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно  облегчает контроль за ними.

По истечении месяца собранные  в ведомости № 12 расходы списывают  в дебет счетов 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве».

В небольших организациях можно  отказаться от раздельного учета  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация  самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить  за центрами затрат и центрами ответственности  для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным  статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

5) «Отчисления на содержание  вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого)  персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство  и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по  технике безопасности, производственной  санитарии и т.п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей  силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие  обязательные отчисления и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов  и продукции при хранении на  заводских складах» (в тех случаях,  когда ущерб не может быть  взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции  на заводских складах (за вычетом  излишков)» (в тех случаях, когда  эти потери не могут быть  взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом скидок  по косинусу «ФИ» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу  за электроэнергию за низкий  коэффициент использования мощности  электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).