Дипломная работа

- инструкцией по бухгалтерскому  учету доходов и расходов от 30.09.2011г. №102 с изменениями и  дополнениями и иными законодательными  актами РБ.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится с применением попередельного метода с использованием бесполуфабрикатного и полуфабрикатного вариантов в соответствии с представленной производственным отделом нормативно-технической документацией (удельными нормами расхода сырья, полуфабрикатов и вспомогательных материалов).

Расход сырья и материалов в производство на период разработки и постановки продукции на производство, на период освоения вводимых мощностей (в период пуско-наладочных работ) отражается в учете на основании временных норм, разработанных производственным отделом общества, в соответствии с действующим законодательством, Учетной политикой Общества и СТП СМК 4.2-0-10-2009.

Группировка затрат производится по следующим калькуляционным статьям: сырьё, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства; возвратные отходы (вычитаются); потери (не оцениваются); вспомогательные материалы; топливо и энергия на технологические цели; оплата труда производственного персонала; отчисления от оплаты труда производственного персонала; амортизация технологического оборудования; общепроизводственные затраты; промышленные стоки и расходы по их очистке (прочие расходы); брак в производстве (вычитается); потери от брака; попутная продукция (исключается); Производственная себестоимость; общехозяйственные затраты; расходы на реализацию; отчисления в инновационный фонд;

Таблица 2.6  – Информация об операциях, отраженных по счету бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» на ОАО «СветлогорскХимволокно» за декабрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
Произведен ремонт автотранспорта	Заказ-наряд, акт выполненных работ	26	60.1	50000
Произведен техосмотр транспортных средств	Диагностическая карта	26	60.1	28750
Оказаны услуги по актуализации ИПС	Акт об оказании услуг	26	60.1	33750
Потреблена вода на общехозяйственные  цели	Счет-фактура (ЖКХ)	26	60.1	10905
Оказаны услуги по заправке картриджей для принтера	Акт сдачи-приемки работ	26	60.1	60000
Затраты на периодическую печать	Счет	26	60.1	77369
Текущий ремонт помещений	Акт сдачи-приемки выполненных  работ	26	60.1	2581143
Абонентская плата за пользование  услугами ЭЦП, «электронная почта»	Акт оказанных услуг	26	60.1	19564
Начислена заработная плата работникам АУП	Ведомость начисления зарплаты	26	70.1	8679415
Продолжение таблицы 2.6.
Начислены отчисления в ФСЗН от заработной платы АУП	Ведомость начисления зарплаты	26	69	3047815
Начислены отчисления в Белгосстрах  от заработной платы АУП	Ведомость начисления зарплаты	26	76.11	30478
Потреблена электроэнергия для  общехозяйственных нужд	Счет-фактура (энергия)	26	60.1	363518
Осуществлен вывоз ТБО	Счет-фактура (ЖКХ)	26	60.1	31590
Оказаны услуги мобильной связи	Акт выполненных работ	26	60.1	96825
Оказаны услуги электросвязи	Платежное требование	26	60.1	121866
Потреблена теплоэнергия для общехозяйственных  нужд	Счет-фактура (ЖКХ)	26	60.1	1065526
Списан бензин для общехозяйственных  нужд	Акт на списание материалов	26	10.3	545301
Списаны израсходованные бланки строгой  отчетности	Акт на списание использованных бланков  строгой отчетности	26	10.6	352
Списаны канцтовары и прочие материалы  для общехозяйственных нужд	Акт на списание материалов	26	10.1	993374
Списаны запчасти на ремонт автомобилей	Акт на списание материалов	26	10.5	6990
Начислена амортизация основных средств  АУП	Ведомость начисления амортизации  ОС	26	02.1	915772
Начислена амортизация по госакту  на землю	Ведомость начисления амортизации  НА	26	05	2858
Списаны расходы будущих периодов по обязательному страхованию автомобилей	Расчет бухгалтерии	26	97.9	9596
Списаны расходы будущих  периодов по использованию ПО «Банк-клиент»	Расчет бухгалтерии	26	97.0	4465
Списаны расходы будущих периодов: разрешение на размещение ТБО	Расчет бухгалтерии	26	97.0	2900
Окончание таблицы 2.6
Списаны расходы будущих периодов: ЭЦП	Расчет бухгалтерии	26	97.9	10141
Отнесена к общехозяйственным  расходам сумма по услугам банка	Мемориальные ордера	26	76.1	376163
Отнесен на себестоимость НДС	Расчет бухгалтерии	26	18.22	410366

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

По данным счета 20 «Основное  производство» определяется выполненных  работ и оказанных услуг.

По дебету счета 20 «Основное  производство» отражаются прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ, оказанием услуг. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

Таблица 2.7 – Информация об операциях, отраженных по счету бухгалтерского учета 20 «Основное производство» по ОАО «СветлогорскХимволокно» за декабрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
Командировочные расходы основных работников	Авансовые отчеты	20	71.1	15000
Начислена заработная плата работникам отделов	Ведомость начисления зарплаты	20	70.1	15610933
Начислены отчисления в ФСЗН	Ведомость начисления зарплаты	20	69	5315868
Начислены отчисления в Белгосстрах	Ведомость начисления зарплаты	20	76.11	53159
Окончание таблицы 2.7
Списаны отпускные и зарплатные налоги, начисленные в прошлом  месяце	Ведомость начисления зарплаты	20	97.4	193240
Списаны общехозяйственные расходы	Расчет бухгалтерии	20	26	19538940
Списаны материалы	Акт на списание материалов	20	10.1	60278
Начислена амортизация основных средств  отделов	Ведомость начисления амортизации  ОС	20	02.1	764446
Начислена амортизация по лицензии Комимущества	Ведомость начисления амортизации  НА	20	05	2333
Списана себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	Расчет бухгалтерии	90.2	20	41365519

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Таким образом, ежемесячно себестоимость сданных работ  и оказанных услуг списывается  по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Выручка», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Движение форм первичного учета и регистров бухгалтерского учета на ОАО «СветлогорскХимволокно» осуществляется в соответствии с графиком документооборота.

В бухгалтерском учёте  движение готовой продукции (работ, услуг) отражается на счёте 43 "Готовая  продукция" по фактической производственной себестоимости.

В аналитическом учёте  движение готовой продукции на складе отражается по учетным ценам, отгруженная продукция - по отпускным ценам.  В качестве учётной цены применяется прейскурант цен без НДС.

При отпуске продукции  по ценам, отличающимся от учетных, производится переоценка готовой продукции по мере её отгрузки текущего месяца без  отражения сумм переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Отгрузка готовой продукции, выполнение работ и услуг производится на основании договоров (контрактов), заключённых в соответствии с  законодательством:

- по прейскурантным  ценам, утвержденным заместителем  генерального директора по экономике и финансам, для реализации на территории РБ;

- по отличным от  прейскуранта ценам, определенными  протоколом комиссии по ценам  и утвержденными генеральным  директором.

Ответственность за достоверность  указанных в договорах (контрактах) отпускных цен, предусмотренных прейскурантом цен (протоколом заседания комиссии по ценам) несёт исполнитель по договору (контракту).

В целях сокращения количества кредиторов с незначительной кредиторской задолженностью, с которыми не было финансовых и хозяйственных операций от даты образования этой задолженности в течение квартала, если остаток не превышает 1 000 рублей (без составления и отправки акта сверки) и в течение года, если остаток не превышает 10 000 рублей ежемесячно списывать и отражать на балансовом счёте 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90/7 "Прочие доходы по текущей деятельности" либо субсчет 90/8 "Прочие расходы по текущей деятельности".

В случаях предъявления требования кредитором к списанной  сумме в течение 3х лет с  момента образования задолженности, списанная ранее сумма восстанавливается сторнировочной записью с балансового счёта  90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90/7 "Прочие доходы по текущей деятельности").

Товарный баланс ведётся  в разрезе заводов и производств, по группам готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.

В законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  описано, что с 1 января 2013 года остается только один метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов по принципу начисления, предполагающем, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Иными словами, организации с 01.01.2013г. перейдут на метод определения выручки “по отгрузке”.

Определение выручки  от реализации продукции, работ, услуг, товаров, других активов и формирование финансовых результатов производить  по мере отгрузки продукции, товаров, других активов, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. В целях недопущения разногласий между организациями осуществлять регулярно сверку дебиторской и кредиторской задолженности, но не реже 1 раза в год.

Например, согласно учетной  политике ОАО «СветлогорскХимволокно» в 2012 году, осуществляющая свою деятельность, признавала доходы по методу оплаты. На 1 января 2013 года на счете 45 «Товары отгруженные» числится остаток отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров по стоимости приобретения 98 млн. руб. (стоимость реализации – 156 млн. руб.). Оплата за указанные товары поступила на расчетный счет организации 15 января 2013 года в сумме 84 млн. руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров – 53 млн. руб.), 6 февраля 2013 года – в сумме 72 млн. руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров – 45 млн. руб.)

В январе 2013 года было реализовано  покупателям товаров на сумму 492 млн. руб. (стоимость приобретения – 310 млн. руб.), в феврале – 570 млн. руб. (стоимость приобретения – 365 млн. руб.)

Ставка НДС по всем товарам – 20 %.

Вариант 1. Согласно учетной  политике на 2013 год организация установила переходный период весь 2013 год. 

Вариант 2. Согласно учетной  политике на 2013 год организация 3 января 2013 года признает выручку по всем товарам, отгруженным до 3 января 2013 года, но не оплаченным покупателями по состоянию на 3 января 2013 года.

 

Таблица 2.8 – Отражение хозяйственных операций по выручке от реализации товаров на 2013 год в двух вариантах.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн. руб.	Вариант 1		Вариант 2
		дебет	кредит	дебет	кредит
Январь 2013 года
3 января 2013 года
Отражена выручка за отгруженные  в 2012 году товары	156	-	-	62	90-1
Начислен НДС из выручки (156 * 20 / 120)	26	-	-	90-2	68
Списана стоимость приобретения реализованных  товаров	98	-	-	90-4	45
15 января 2013 года
Отражено поступление части  оплаты за отгруженные в 2012 году товары	84	51	90-1	51	62
Начислен НДС из выручки (84 * 20 / 120)	14	90-2	68	-	-
Списана стоимость приобретения реализованных  товаров	53	90-4	45	-	-
3-31 января 2013 года
Отражена выручка от реализации товаров	492	62	90-1	62	90-1
Начислен НДС из выручки (492 * 20 / 120)	82	90-2	68	90-2	68
Списана стоимость приобретения реализованных товаров	310	90-4	41	90-4	41
Списаны расходы на реализацию (сумма  условная)	24	90-6	44	90-6	44
Отражена прибыль от реализации товаров
(84 + 492 – 14 – 53 – 82 – 310 –  24)	93	90-11	99
(156 + 492 – 26 – 98 – 82 – 310 –  24)	108			90-11	99
Февраль 2013 года
6 февраля 2013 года
Отражено поступление части  оплаты за отгруженные в 2012 году товары	72	51	90-1	51	62
Начислен НДС из выручки (72 * 20 / 120)	12	90-2	68	-	-
Списана стоимость приобретения реализованных  товаров	45	90-4	45	-	-
1-28 февраля 2013 года
Отражена выручка от реализации товаров	570	62	90-1	62	90-1
Начислен НДС из выручки (570 * 20 / 120)	95	90-2	68	90-2	68
Списана стоимость приобретения реализованных  товаров	365	90-4	41	90-4	41
Списаны расходы на реализацию (сумма  условная)	28	90-6	44	90-6	44
Отражена прибыль от реализации товаров
(72 + 570 – 12 – 45 – 95 – 365 –  28)	97	90-11	99
(570 – 95 – 365 – 28)	82			90-11	99

Примечание - Источник: собственная разработка. 

Датой отгрузки товаров  покупателям для целей исчисления налога на добавленную стоимость считать:

дату, указанную в графе 16 "Дата, время убытия с погрузки" - для ТТН-1 вне зависимости от собственника транспорта (собственный, сторонний); дату составления ТН-2.

Исходя из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что на ОАО «СветлогорскХимволокно» при составлении учетной политики соблюдаются все основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

 

2.4 Особенности  формирования учетной политики  в зарубежной практике

 

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вопросы, связанные с выбором, применением и раскрытием учетной политики, рассматриваются в МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки".

Требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением касающихся изменений в учетной политике, приводятся в Международном стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения IAS 8 рассматривает  следующие вопросы:

→ выбор учетной политики или ее изменение;

→ изменения в расчетных  бухгалтерских оценках;

→ исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Кроме этого, он устанавливает  правила отражения в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оценок и исправлением ошибок.

Выбор и применение учетной  политики должны основываться на соответствующих  Международных стандартах финансовой отчетности. При использовании различных активов необходимо в целях определения порядка их отражения в финансовой отчетности обращаться к соответствующим стандартам. 

Учетная политика (accounting policies) - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В отличие от российской и белорусской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам.

Организация обязана  избрать и последовательно применять  свою учетную политику при отражении  для сходных операций и других событий и условий. В том случае, когда стандарт разрешает категоризацию статей с целью применения других учетных политик, выбранная учетная политика должна применяться последовательно к каждой категории.