Государственное регулирование экономики

в) Гарантия - это особый вид  договора поручительства, применяемый  для обеспечения обязательства  только между юридическими лицами, при котором ответственность  гаранта носит субсидиарный характер. В качестве гаранта по ссуде могут  выступать вышестоящая по отношению  к должнику организация (министерство, ведомство, ассоциация, объединение), арендодатель, учредитель и любые другие организации, включая банки. Единственное условие  в данном случае - устойчивость финансового  положения самого гаранта. Гарантия оформляется гарантийным письмом, которое предъявляется в кредитующее  учреждение банка.

В письме указываются наименование гаранта и организации-ссудополучателя, наименование обслуживающих их учреждений банков, вид ссуды и срок ее погашения, сумма гарантии и предельный ее срок. В случае отсутствия у ссудополучателя  средств на расчетном счете для  погашения кредита банк предъявляет  требование о погашении ссуды  к гаранту. Гарантия прекращается на том же основании, что и поручительство.

г) Цессия. Следующей формой обеспечения своевременного возврата кредита заемщиком выступает  переуступка (цессия) в пользу банка  требований и счетов заемщика третьему лицу. Эта переуступка оформляется  специальным соглашением или  договором.

Банк имеет право воспользоваться  поступившей выручкой только для  погашения выданного кредита  и уплаты процентов за него.

Зарубежные коммерческие банки нередко в качестве условия  получения кредита выставляют требование хранения заемщиком на депозитном счете  определенной денежной суммы (примерно 10-20% от испрашиваемой суммы кредита), которая называется компенсационным  остатком. Последний играет двоякую роль:

- дает возможность банку  привлечь на конкретный срок  кредитные ресурсы;

- выступает формой обеспечения  возвратности кредита.

За рубежом в качестве обеспечения ссуды используется также так называемый обеспечительный  вексель, который банк требует от своего заемщика. Этот вексель не предназначается  для дальнейшего оборота. Если ссуда  возвращается в срок, то вексель  погашается. Если возврат ссуды задерживается, то вексель опротестовывается, и  банк в судебном порядке в короткий срок (из-за особой процедуры предъявления и рассмотрения иска) получает необходимые  денежные средства. В условиях Российской Федерации обеспеченность возврата банковских ссуд может достигаться  и за счет средств специально создаваемых для этой цели фондов, например фонда поддержки предпринимательства.

Только соблюдение взаимных интересов поможет банку и  заемщику выбрать наиболее приемлемую в каждом конкретном случае форму  обеспечения возвратности кредита  или использовать смешанное обеспечение (в разных вариантах).

1.4.6 Контроль за целевым использованием кредита

 

Банк осуществляет контроль за целевым использованием кредитов, предоставленных на приобретение или строительство (реконструкцию) объектов недвижимости, а также за надлежащей сохранностью предметов залога. Контроль осуществляется по документам, предоставляемым заемщиком, и путем проведения проверок на местах.  
 
Заемщик должен предоставить банку в течение двух месяцев от даты получения кредита на приобретение объекта недвижимости документы, подтверждающие его право собственности на приобретенное имущество.  
 
До получения каждой последующей суммы по кредиту на строительство или реконструкцию объекта недвижимости заемщик предоставляет банку отчет об использовании предыдущей полученной суммы с предъявлением оправдательных документов: счетов, накладных, квитанций, чеков торгующих организаций, договоров подряда и актов сдачи-приемки выполненных работ и т.д.  
 
Проверки на местах осуществляются кредитными работниками банка, а в случае необходимости — с привлечением других специалистов с оплатой за счет банка. Проверка определяет соответствие строящихся домов утвержденным проектам, наличие неизрасходованных строительных материалов, соответствие фактически выполненных объемов работ объему, указанному в отчетах об израсходовании средств по кредиту.  
 
Проверка осуществляется в соответствии с графиком выполнения основных этапов работ по строительству или реконструкции объекта.  
 
Проведение проверки оформляется актом, который подписывают проверяющий работник банка и заемщик.  
 
Бухгалтер одновременно с отнесением на счета просроченных ссуд и процентов не внесенных в срок сумм составляет перечень просроченных платежей по всем действующим кредитным договорам и передает его кредитному работнику.  
 
Кредитный работник в тот же день должен принять меры к погашению задолженности заемщиками или их поручителями. Поручителям направляется письменное уведомление о неисполнении заемщиком обязательств с предложением произвести уплату.  
 
В случае невнесения платежей заемщиком и его поручителями кредитный работник привлекает юридический отдел и службу безопасности для подготовки иска в суд.  
 
В случае нарушения заемщиком условий кредитного договора кредитный отдел может вынести на рассмотрение кредитного комитета, по решению которого был предоставлен кредит, вопрос о расторжении банком кредитного договора в одностороннем порядке.  
 
При принятии кредитным комитетом, решения о расторжении договора кредитный работник направляет заемщику извещение.  
 
В период сопровождения кредитного договора кредитный работник вносит в базу данных индивидуальных заемщиков информацию, характеризующую заемщика и поручителей: о нарушении заемщиком условий кредитного договора, отказе поручителей от заключения дополнительного соглашения к договору поручительства в связи с повышением процентной ставки по кредитному договору и т.д.  
 
При перемене постоянного места жительства (прописки, регистрации) заемщик может обратиться в банк, выдавший кредит, или учреждение СберЦБ РФ по новому месту жительства с заявлением о переводе его задолженности по кредитному договору в учреждение банка по новому месту жительства.  
 
Одновременно с заявлением заемщик предъявляет кредитному инспектору паспорт (удостоверение личности и справку о прописке). С паспорта (справки) снимается ксерокопия, на которой инспектор делает отметку «копия верна» за своей подписью.  
 
В случае обращения заемщика в учреждение банка по новому месту жительства:  
 
• руководитель учреждения (другое уполномоченное лицо) обязан в течение двух рабочих дней рассмотреть заявление и направить в учреждение банка, выдавшее кредит, письменный запрос на перевод задолженности с приложением копии заявления заемщика;  
 
• учреждение банка, выдавшее кредит, в течение пяти рабочих дней от даты получения запроса направляет пакет документов учреждению по новому месту жительства заемщика. 
 
 
В случае обращения заемщика в учреждение банка, выдавшее кредит учреждение банка в течение пяти рабочих дней от даты принятия заявления направляет пакет документов учреждению по новому месту жительства заемщика.  
 
Пакет документов, передаваемых банком учреждению по новому месту жительства заемщика, включает:  
 
• кредитный договор и график погашения кредита — в одном экземпляре;  
 
• договоры залога и поручительства — в одном экземпляре;  
 
• страховые полисы;  
 
• срочные обязательства;  
 
• выписку из лицевого счета, в т.ч. по просроченным суммам по основному долгу и процентам, за подписями руководителя банка (другого уполномоченного лица) и главного бухгалтера, скрепленными печатью;  
 
• копии других документов кредитного дела.  
 
Если заемщик обратился с заявлением в банк, выдавший кредит, то в пакет передаваемых документов также входят копия его заявления и копия паспорта (справки о прописке).  
 
Пакет документов сопровождается письмом с указанием суммы, подлежащей перечислению, за подписью руководителя банка или другого уполномоченного лица. Пересылка пакета документов производится фельдъегерской связью или спецсвязью.  
 
Порядок перевода задолженности следующий.  
 
В банке, выдавшем кредит, кредитный работник на основании заявления заемщика или запроса учреждения СберЦБ РФ по новому месту жительства заемщика (в зависимости от того, где заемщик подал заявление) составляет требование на изъятие кредитных документов из отдела кассовых операций за подписью руководителя банка или другого уполномоченного лица.  
 
После передачи документов в установленном порядке из отдела кассовых операций в кредитующее подразделение кредитный работник:  
 
- формирует и отправляет пакет документов в учреждение банка по новому месту жительства заемщика;  
 
- делает отметку об отправке пакета документов в журнале регистрации кредитных договоров.  
 
При поступлении средств от учреждения, принимающего задолженность, бухгалтер:  
 
• направляет их на погашение текущей и просроченной задолженности по основному долгу; 
 
• сообщает кредитующему подразделению служебной запиской о списании задолженности с баланса;  
 
• делает в карточке лицевого счета запись о передаче остатка задолженности на баланс учреждения банка (указывает какого) и заверяет эту запись подписью.  
 
Далее кредитный работник:  
 
• составляет распоряжение бухгалтерии за подписью руководителя банка о списании обратными бухгалтерскими проводками просроченных процентов;  
 
• после получения от принимающего задолженность учреждения банка уведомления о принятии документов готовит кредитное дело к передаче в архив;  
 
 
• вносит информацию о передаче задолженности в базу данных;  
 
• делает отметку о закрытии счета в журнале регистрации кредитных договоров.  
 
 
В учреждении СберЦБ РФ, принимающем задолженность, кредитный инспектор по получении пакета документов из учреждения банка, выдавшего кредит:  
 
• проверяет правильность оформления переданных документов и их полноту;  
 
• не позднее следующего рабочего дня после получения пакета документов:  
 
- направляет в банк-отправитель соответствующее уведомление;  
 
- регистрирует кредитный договор в журнале регистрации кредитных договоров;  
 
- направляет распоряжение бухгалтерии за подписью руководителя банка об открытии ссудного счета (и счета просроченной ссуды при необходимости) и перечисляет сумму задолженности учреждению, передающему эту задолженность. К распоряжению прилагаются кредитный договор, копии срочных обязательств и выписка из лицевого счета. 
 
 
Бухгалтер:  
 
• производит перечисление средств;  
 
• отражает сумму просроченных процентов на счете просроченных процентов;  
 
• заполняет карточку лицевого счета и возвращает кредитный договор в кредитующее подразделение.  
 
После этого кредитный работник:  
 
• формирует кредитное дело из документов, переданных учреждением банка, выдавшим кредит, заявления заемщика о переводе задолженности, копии паспорта заемщика (справки о прописке), переписки с учреждением, вы давшим кредит. Основные кредитные документы (кредитный договор, график погашения кредита, договоры залога, поручительства, срочные обязательства, страховые полисы) помещаются в кредитное дело в копиях;  
 
• вносит соответствующую информацию в базу данных индивидуальных заемщиков;  
 
• составляет распоряжение за подписью руководителя банка (или другого уполномоченного лица) и главного бухгалтера для передачи первых экземпляров кредитных документов (кредитный договор, график погашения кредита, срочное обязательство, договоры залога и поручительства, страховые полисы) в отдел кассовых операций установленным порядком. В случае смерти заемщика банк должен в течение шести месяцев со дня его смерти предъявить свои претензии в письменной форме наследникам, принявшим наследство, или исполнителю завещания, или заявление нотариальной конторе по месту открытия наследства, либо предъявить иск в суд к наследственному имуществу. Претензии предъявляются независимо от наступления срока соответствующих требований.  
 
 
В случае смерти заемщика задолженность по кредиту может быть переоформлена на платежеспособного члена его семьи с согласия последнего с переоформлением поручительств и залога. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ КРЕДИТОВАНИЯ  ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

2.1Характеристика  счетов бухгалтерского учета,  используемых при кредитовании  юридических лиц

Кредитные операции банков и операции по размещению средств  отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам  кредитов и размещенных средств  банка.

Счета первого порядка  в плане счетов соответствуют  видам предприятий – заемщиков, получивших средства во временное пользование.

Кредиты, предоставляемые юридическим лицам – отражаются на активных счетах первого порядка:

441, 460 «Кредиты средства, предоставленные Минфину России»;

442, 461 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам  субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления»;

443, 462 «Кредиты и средства, предоставленные государственным  внебюджетным фондам Российской  Федерации»;

444, 463 «Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам  субъектов Российской Федерации  и органам местного самоуправления»;

445, 464 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;

446, 465 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;

447, 466 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим  организациям, находящиеся в федеральной  собственности»;

448, 467 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

449, 468 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

450, 469 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим  организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

451, 470 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным  финансовым организациям»;

452, 471 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным  коммерческим организациям»;

453,472 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным  коммерческим организациям»;

454 «Кредиты предоставленные индивидуальным предпринимателям»;

456, 473 «Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам  – нерезидентам».

Активные счета

 

2.2  Бухгалтерский учёт операций по кредитованию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

а) Операции по выдаче и погашению кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям учитываются на следующих балансовых счетах:

441 – 454 в зависимости  от организационно – правовой  формы заёмщика. Счета второго  порядка используются в зависимости  от срока, на который выдаётся  кредит. Кроме того, на счёте второго  порядка 15 учитываются резервы  на возможные потери. При определении  сроков в расчёт принимается  фактическое календарное количество  дней.

При предоставлении денежных средств по договору, предусматривающего взаимосвязанные графики выборки  и погашения кредита, учёт ссудной  задолженности ведётся отдельно по каждому траншу на лицевых счетах, соответствующих фактическому сроку  пользования денежными средствами, предоставленными в рамках транша.

б)  Бухгалтерский учёт начисленных процентов по кредитам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется на сетах:

47427 «Требование по получению  процентов» по счёту третьего  порядка 03 «Требования по получению  текущих процентов по кредитам, выданным юридическим лицам и  предпринимателям без образования  юридического лица»;

47501 «Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением  (размещением) денежных средств клиентам» по счёту третьего порядка 01 «Начисленные проценты по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица». Аналитический учёт по счёту 47501 ведётся на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов «Отчёта о прибыли и убытках».

в)Бухгалтерский учёт начисленных неполученных срочных, просроченных процентов по выданным кредитам, отнесённым ко второй и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счёте 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещённым средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» по счёту третьего порядка 01 «Неполученные проценты по кредитам, предоставленным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица».

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам

Кредиты, не погашенные  заемщиками в срок учитываются  отдельно от текущей     ссудной задолженности.      Просроченная задолженность  по кредитам, выданным в рублях  и иностранной     валюте учитывается  на балансовых счетах по учету:     - кредитов, не погашенных  в срок (счет No 458). Учет по счетам второго     порядка ведется по  группам заемщиков;    - просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет  No 324);     Учет начисленных,  но не полученных в срок (просроченных) процентов по     кредитам, ведется на  отдельных лицевых счетах балансовых  счетов:    -по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";    -по активу - на счетах  No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок",     No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".      Учет просроченной  задолженности по основному долгу  ведется на отдельных     лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.      Учет просроченных  процентов по кредитам ведется  на счетах балансового счета     No 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете     No 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и     более высоким группам  риска учет просроченных процентов  ведется на     внебалансовых счетах.     Схема отражения в  бухгалтерском учете данных операций  выглядит следующим     образом:     Дебет сч. No 458     Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга     Дебет сч. No 459     Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов     Начисление процентов  по выданному, но невозвращенному  кредиту производится в     сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.     Учет просроченной  ссудной задолженности банков  по основному долгу ведется  на     отдельных лицевых  счетах балансового счета No 324 по учету просроченных     кредитов, предоставленных  другим банкам. Учет просроченных  процентов по     межбанковским кредитам  ведется на счетах балансового  счета No 325 по учету     просроченных процентов  по межбанковским кредитам. Принципиальная  схема     отражения в бухгалтерском  учете данных операций выглядит  следующим образом:     Дебет сч. No 324     Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга     Дебет сч. No 325     Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов     Если кредит был  оформлен залогом, то залоговые  права должны быть реализованы      не позднее, чем  через 30 дней после задержки  платежей по основному долгу  или     по процентам.        При поступлении средств  и документа по уплате процентов  и/или основного     долга, сумма проводится  по дебету корреспондентского  счета и относится в     кредит счета по  учету просроченных процентов  по кредитам и/или просроченных      кредитов. Одновременно  проводится списание начисленных  процентов по дебету     счета "Доходы будущих  периодов" и зачисление на соответствующий  лицевой счет     балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за     предоставленные кредиты").      Дебет сч. No 30102     Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов     Дебет сч. No 61301     Кредит сч. No 70101 на сумму процентов     Дебет сч. No 30102     Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга     До зачисления сумм  уплаченных процентов на счет  доходов сумма начисленных     процентов в доход  банка не включается:     Начисленные, но не  полученные проценты, не отнесенные  на доходы банка,     сторнируются в Дебет  счета 61301 "Доходы будущих периодов  по кредитным     операциям" и в  Кредит счетов по учету просроченных  процентов. Одновременно     совершается учет процентной  задолженности на внебалансовых счетах:     Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК)     Кредит сч. No 99999     Штрафы, пени и неустойки,  за просрочку погашения ссудной  задолженности и     процентов по ней,  полученные от клиентов приходуется на счете No 70106    "Штрафы, пени, неустойки  полученные" следующей проводкой:      Дебет сч. No 30102     Кредит сч. No 70106 по символу 16101

Выдача кредита клиенту - юридическому лицу

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту - заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

Изменение группы кредитного риска  ссуды производится на основании  соответствующего распоряжения.  Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется кредитной организацией в установленном Банком России порядке.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств, об изменении  сроков предоставления (размещения) средств по частям, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, и (или) процентных ставок и другие условия составляется распоряжение, заверенное подписью уполномоченного должностного лица банка, бухгалтерскому подразделению банка.  Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

Выдача кредита и оприходование предметов залога

Если клиент - негосударственное  коммерческое предприятие имеет  счет в банке-кредиторе  Дт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" - по лицевому счету ссуды  Кт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента - зачисление средств на счет ссудозаемщика

Если клиент не имеет счета в  банке-кредиторе  Дт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" - по лицевому счету ссуды  Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - списание средств со счета банка-кредитора

В зависимости от того, что послужило  обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог  ценных бумаг или другого имущества), на внебалансовых счетах выполняется одна из проводок:  Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" - на сумму, предусмотренную договором залога  Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"  Или:  Кт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов"  Или:  Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"  Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму, предусмотренную договором гарантии