Государственное регулирование экономики

В течение первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся  банку по выданному кредиту

Начисленные проценты отражаются в  бухгалтерском учете в последний  рабочий день текущего месяца

Если проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов: 
Дт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму начисленных процентов за истекший месяц

Если проценты не соответствуют  условиям признания в качестве доходов: 
Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" 
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных процентов за месяц

Проценты начисляются в сроки, установленные договором для  уплаты заемщиком, а также в последний  рабочий день месяца. 
Эти даты являются датами признания процентов в качестве доходов. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня месяца.

По начисленным на балансе процентам  кредитные организации формируют  резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного  резерва согласно Положению от 26.03.2004 № 254-П к сумме основного долга.

Создание резерва на возможные  потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427: 
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 
Кт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов  по ним производятся следующими способами: 
списанием денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению; 
списанием денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора; 
списанием денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в графе "Условия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

В тех случаях, когда договором  на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного  долга либо указанный срок определен  моментом востребования (наступлением условия или события), возврат  суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком  в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее  рабочего дня, следующего за днем наступления  условия или события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

В установленный договором (соглашением) день (являющийся датой уплаты процентов  по размещенным средствам и (или) погашения (возврата) основного долга  по ним) работник бухгалтерии, ответственный  за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным  лицом банка, производит либо оформление факта уплаты процентов по размещенным  средствам бухгалтерскими проводками и (или) погашения основного долга  по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и (или) по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.

Доначисление процентов за пользование  кредитом в текущем месяце осуществляется в бухгалтерском и налоговом  учете в порядке, изложенном выше.

При наступлении даты погашения  кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке-кредиторе) или  по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление  средств (если счет клиента открыт в  другом банке), выполняются следующие  проводки.

Если проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов  и клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе: 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента 
Кт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды "Проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям" - на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах

Если проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов  и клиент не имеет счета в банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
Кт 47427 "Требования по получению процентов" - по сводному лицевому счету "Проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям" - на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка

При этом осуществляется восстановление ранее созданного резерва на возможные  потери: 
Дт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды 
Кт 70601 "Доходы" - по символу 16305 "От восстановления сумм резервов на на возможные потери"

Если проценты не соответствуют  условиям признания в качестве доходов, фактическая оплата процентов осуществляется с их одновременным признанием в  качестве доходов

если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе: 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму уплаченных процентов

если клиент не имеет счета в  банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму уплаченных процентов

Фактически уплаченные проценты списываются  с внебалансового учета: 
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" 
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму фактически уплаченных процентов

Погашение суммы основного долга  без нарушения обязательств (по сроку), если клиент имеет счет в банке-кредиторе: 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента 
Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды

Погашение суммы основного долга  без нарушения обязательств (по сроку), если клиент не имеет счета в банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды

После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита. 
Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из проводок по внебалансовым счетам: 
Дт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" 
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" 
Или 
Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" 
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" 
Или 
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" 
Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

При поступлении средств от заемщика в погашение ссуды, по которой  был создан резерв на возможные потери по ссудам, величина этого резерва  должна восстанавливаться на доходы банка.

При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования, и, если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. 
В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. 
В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Если задолженность по основному  долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то в конце  рабочего дня, являющегося датой  погашения задолженности по основному  долгу, установленной договором, банки  обязаны переносить остатки задолженности  в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности.

В учете банка-кредитора перенос  ссудной задолженности на "просрочку" отражается следующим образом: 
Дт 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды 
Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга

На балансовом счете 45812 просроченная задолженность учитывается либо до момента ее погашения клиентом-заемщиком, либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва, либо за счет других источников

При списании кредита на "просрочку" резерв, созданный по этому кредиту, переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором  учитывается данный просроченный кредит.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный  договором срок просроченная задолженность  по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета  по учету просроченных процентов. 
В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты признания процентов в качестве доходов согласно критериям, установленным Банком России и учетной политикой кредитной организации.

Перенос банком просроченной задолженности  по получению процентов на соответствующие  балансовые счета: 
Дт 45912 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды 
Кт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды - на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов

Одновременно осуществляется перенос  суммы резерва на возможные потери на другой балансовый счет: 
Дт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды 
Кт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды

При этом может возникнуть необходимость  доначисления суммы резерва: 
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 
Кт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды

В дальнейшем начисление процентов  отражается как начисление текущих  процентов: 
Дт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму начисленных просроченных процентов за истекший месяц. 
Текущие проценты начисляются на дату, установленную в договоре для уплаты процентов заемщиком, а также на последнюю рабочую дату месяца. 
Перенос на счет по учету просроченных процентов осуществляется только при неуплате заемщиком процентов в установленный срок.

Проценты, которые ранее не соответствовали  критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"

Если проценты при очередной классификации  ссудной задолженности перестали  соответствовать критериям признания  в качестве доходов, то: 
 
1. Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете 
Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" 
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных процентов за месяц 
 
2. Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат. 
Причитающиеся по сроку и не полученные (просроченные) проценты включаются для целей налогообложения в доходы банка как полученные (независимо от факта оплаты). 
Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604.

По начисленным на балансе процентам  кредитные организации формируют  резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного  резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга.

Создание резервов на возможные  потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427 
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 
Кт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды

Создание резервов на возможные  потери по просроченной задолженности, учтенной на балансовом счете 459 
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 
Кт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды

Резервы на возможные потери по неполученным процентам, созданные в соответствии с Положением № 283-П, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В Налоговом кодексе РФ (гл.25, ст.266, п.1) предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. 
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. 
Согласно ст.266, п.3 банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. 
Таким образом, если просроченные проценты и проценты, начисленные за пользование просроченной ссудой, удовлетворяют этим условиям, то банк может создавать под них резервы по сомнительным долгам. 
Создание подобного резерва не предусмотрено нормативными актами Банка России, поэтому факт создания резерва будет отражаться только в налоговом учете.

В ст.266 НК РФ определен порядок налогообложения таких резервов: 
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается; 
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; 
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Таким образом, если в результате проведенной  в последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности будет выявлено, что  срок ее возникновения составляет, например, от 45 до 90 дней (включительно), то в этом отчетном периоде банку  следует создать резерв по сомнительным долгам в размере 50% от выявленной величины.

Поступление средств от клиента-заемщика в погашение просроченной задолженности  в сумме основного долга. 
Учет в банке-кредиторе

Если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе: 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента 
Кт 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенного кредита

Если клиент не имеет расчетного счета в банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
Кт 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенного кредита

После погашения просроченного кредита  созданный ранее резерв на возможные  потери должен быть восстановлен на доходы банка.

Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса

Если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе: 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента 
Кт 45912 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика

Если клиент не имеет счета в  банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
Кт 45912 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов 
 
При этом осуществляется восстановление ранее созданного резерва на возможные потери 
Дт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды 
Кт 70601 "Доходы" - по символу 16305

Лицевой счет ссуды, открытый на соответствующих  субсчетах внебалансового счета 91604, может закрываться в следующих случаях: 
1. если проценты по ссудной задолженности при проведении классификации будут соответствовать критериям признания; 
2. при погашении заемщиком задолженности по уплате процентов; 
3. после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу

В первом случае, 
когда при проведении классификации ссудная задолженность из 4-й или 5-й категории качества переводится в 1-ю или 2-ю, в этот же день сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие балансовые счета. 
Кроме того, проценты по ссудной задолженности 3-й категории качества также могут соответствовать критериям признания, если такие критерии установлены Учетной политикой. 
Проценты, которые после проведения классификации ссуды будут соответствовать критериям признания в качестве доходов, могут быть как текущими, так и просроченными.

При этом осуществляется списание процентов  с внебалансового учета 
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных процентов 
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"

Если проценты относятся к текущим 
Дт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму начисленных процентов, учтенных на счете 91604

Если проценты относятся к просроченным 
Дт 45912 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды 
Кт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды. 
Создание резерва на возможные потери осуществляется так, как было указано ранее

Во втором случае 
при поступлении от должника денежных средств в уплату просроченных процентов, начисленных на внебалансовых счетах, в его учете выполняются следующие проводки.

На балансовых счетах, если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе 
Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" - по лицевому счету клиента - на общую сумму полученных процентов 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму начисленных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604

Если клиент не имеет счета в  банке-кредиторе: 
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на общую сумму полученных процентов 
Кт 70601 "Доходы" по символу 11112 "Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям" - на сумму начисленных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604

На внебалансовых счетах: 
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" 
Кт 91604 "Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму полученных просроченных процентов

При погашении просроченных процентов  и процентов за пользование просроченным кредитом резерв по сомнительным долгам, ранее созданный под задолженность  по процентам, должен восстанавливаться  в налоговом учете на внереализационные доходы банка.

В третьем случае 
после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получению процентов на соответствующий внебалансовый счет (91704)

2.3Порядок погашения  для юридических лиц