Методика проведения аудита на предприятиях оптовой торговли на примере ООО «АгроФтранс»

 

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по продаже товаров. Метод: выборочный. Выборка: случайный отбор операций по списанию стоимости проданных товаров за август 2014 г., данные приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Случайный отбор операций по списанию стоимости проданных

              товаров

Остаток торговой наценки на нереализованные товары на 30.08	1	600892,3
Поступило товаров	2	1391203
в т.ч. Торговая наценка	3	863661,52
Реализовано товаров	4	728596,57
Средний процент торговой наценки	5	61,98%
Реализованная торговая наценка	6	451609,68	сторно

 

Рассчитываем средней процент торговой наценки по формуле:

Средний процент наценки = (Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало периода + наценка на товары, поступившие в течении месяца – наценка на выбывшие товары (возврат, списание) / (Выручка от реализации товаров + стоимость товаров на конец месяца) х 100 %. Ср. % торговой наценки =  (600 892, 3 +  863 661, 52) / (971609,26 + 1 391 203) = 61, 98 %. Реализованная торговая наценка = 728596, 57 х 61,98 % = 451609,68  руб. Реализованная наценка сторнируется  Д 90.2 К 42.

Вывод: Данные бухгалтерского учета соответствуют расчетным показателям. При проведении аудита обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней). На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц.

Во время проверки товарно-кассовых отчётов розничного торгового предприятия аудитор обязан проверить:

– подлинность документов и правильность записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;

– наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации, соответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждому приложенному к отчёту документу, полноту оприходования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответствие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров. Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц [20].

 

 

2.5 Формирование выводов по окончанию аудиторской проверки и разработка путей совершенстования организаии бухгалетрского учета и системы внутреннего контроля ООО «АгроФтранс»

 

В ходе аудиторской проверки были проверено отражение в бухгалтерском учете и отчетности  на выборочной основе хозяйственных операций по учету товаров на соответствие их применимому законодательству.  При планировании и проведении аудита отчетности, указанной выше, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества. Оценка состояния внутреннего контроля делалась исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков. В связи с большим объемом хозяйственных операций аудиторская проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля Общества масштабам и характеру его деятельности. При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение Обществом применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения [21].

По итогам проверки формирования финансовых результатов деятельности ООО «АгроФтранс » можно сделать следующие выводы:

1. Нарушений в оформлении первичной документации и регистров учета проверкой не установлено.
2. Все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;
3. Проведение внутреннего аудита сотрудниками службы контроля соответствует требованиям ведения учета в учреждении;
4. Нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета  в проверкой не обнаружено;
5. Установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;
6. В ООО «АгроФтранс» расчеты векселями и в СКВ не производятся;
7. Учет затрат в ООО «АгроФтранс» ведется согласно требований Налогового Кодекса РФ;
8. В целом учет расчетов с бюджетом по НДС в ООО «АгроФтранс» можно признать достоверным.
9. В целом учет использования прибыли и законность совершенных операций  можно признать достоверными [23].

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в ООО «АгроФтранс» формирование финансовых результатов производится правильно и в соответствии с требованиями законодательства. В аудиторском заключении по итогам проверки финансовых результатов деятельности ООО «АгроФтранс» проверяющим были предложены мероприятия по устранению задержки в платежах: более тщательно готовить  проекты договоров с поставщиками и покупателями. Сотрудникам бухгалтерии тщательнее следить за выполнением условий договора в части оплаты отгруженной продукции, при задержке оплаты своевременно напоминать покупателю о задолженности.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

3.1 Задание № 3

 

Цель задания: усвоить порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов.

Учебные данные для выполнения задания: на складе материалов по состоянию на 01.10.2014г. инвентаризацией выявлены следующие результаты приведены в таблице 3.1. Таблица 3.1 – Сведения об остатках материалов на складе ООО «Магнит» на 1 октября 2014 г.

Таблица 3.1 – Сличительная ведомость остатков МПЗ на ООО «Магнит»

Материал	Ед. изм.	Цена	Остатки по данным учета		Фактические остатки
			Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Доска обрезная Брус осиновый Шпон дубовый ДСП Лак тёмный Лак светлый Фанера 3,5 мм Бумага Папки файловые Клей Фанера 8 мм Шурупы Ламинит ИТОГО	м   м   м   шт. л л   шт.   пачка шт.   л шт.   кг м кв. X	1660,00   3730,00   418,00   320,00 11,00. 8,00   270,92   50,45 5,00   21,00 348, 00   11,00 250,00 X	16   12,25   21   1 86 34   100   37 766   50,0 22   395, 5 15 X	26560,00   45 692,50   8778,00   320,00 946,00 272,00   27091,67   1866,67 3833,33   1050,00 7656,00   4350,50 3750,00 132 166,67	16   1   2,25   21 1 76   39   110 37   766 50,0 10   395,5 15 Х	26 560,00   45 692,50   8778,00   320,00 836,00 312,00   29 801,20   1866,67 3833,33   1050,00 3480,00   4350,50 3750,00 130 630,20

Решением инвентаризационной комиссии недостача фанеры и лака отнесена на производственные затраты проводкой Дт 20 Кт 10, излишек лака светлого и фанеры зачтен в состав доходов проводкой Дт 10 Кт 91. Норма естественной убыли по лаку составляет 1 л. Лаки бесцветный и тёмный поступили от одного поставщика, относятся к одной и той же группе. Рыночная цена светлого лака составляет 12,5 руб., лака темного – 17,0 руб., фанеры 3,5 мм – 280 руб., фанеры 8 мм – 355 руб.

По приказу руководителя предприятия в случае выявления недостачи материально-производственных запасов сумму недостачи удерживают из заработной платы виновных лиц. По данным задания требуется:

1. Составить сличительную ведомость (Таблица 3.2), учитывая, что данные бухгалтерского учета и фактические остатки указаны верно.

2. Проверить правильность корреспонденции  счетов.

3. Определить сумму материального  ущерба.

4. В случае выявления нарушения  рассчитать штрафные санкции.

Решение:

Таблица 3.2 – Сличительная ведомость остатков МПЗ на ООО «Магнит»

Материал	Ед. изм.	Цена	По данным бухгалтерского учета		Фактические остатки		Результаты инвентаризации
							излишек		недостача
			кол-ва	сумма, руб.	кол-ва	сумма, руб.	кол-ва	сумма, руб.	кол-ва	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Доска обрезная	м	1660	16	26560	16	26560
Брус осиновый	м	3730	12,25	45692,5	12,25	45692,5
Шпон дубовый	м	418	21	8778	21	8778
ДСП	шт.	320	1	320	1	320
Лак темный	л	11	86	946	76	836			10	110
Лак светлый	л	8	34	272	39	312	5	40
Фанера 3,5 мм	шт	270,92	100	27091,67	110	29801,2	10	2709,2
Бумага	пачка	50,45	37	1866,67	37	1866,67
Папки файловые	шт	5	766	3833,33	766	3833,33
Клей	л	21	50	1050	50	1050
Фанера 8 мм	шт	348	22	7656	10	3480			12	4176
Шурупы	кг	11	395,5	4350,5	395,5	4350,5
Ламинат	м кв	250	15	3750	15	3750
ИТОГО				132166,67		130630,2		2749,2		4286

 

В нашем случае недостача идет по лаку темному и по фанере 8 мм.

Недостача: фанера 8 мм 10-22 = -12 шт. х 355 руб. = - 4260 руб; лак темный 76-86 = -10 л. – 1 л. (норма естественной убыли) = -9л. * 17 руб. = 153 руб.

Излишки: светлый 39-34 = 5 л. х 12,5 руб. = 62,5 руб; фанера 3,5мм. 110-100 = 10 шт. х 280 руб. = 2800 руб.

Итого недостача: 4413 руб.

Итого излишек: 2862,5 руб.

Сумма материального ущерба составляет: 4413 руб.

Излишек лака светлого и фанеры 3,5 мм зачтен в состав прочих доходов: Дт 10 Кт 91 – 2862,5 руб.

Недостача фанеры 8 мм и лака темного отнесена на производственные затраты – должна быть сделана следующая проводка: Дт 20 Кт 94

В условии задачи так же сказано, что сумма недостачи будет удерживаться из заработной платы виновных лиц (по приказу руководителя):

Дт 94 Кт 10 – 4286 руб. Отражена недостача по результатам инвентаризации

Дт 73,2 Кт 94 – 4286 руб. Отражено списание недостачи за счет виновного лица

Дт 73 Кт 98,4 – 127 руб. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и суммой, учтенной на счете 94 (4413-4286)

Дт 70 Кт 73,2 – 4413 руб. Произведено удержание из заработной платы виновного лица.

В данном случае штрафных санкций согласно законодательству, не предусмотрено.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Современный аудит – это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики. Современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.