Облік матеріальних оборотних активів

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2013 в 22:01, курсовая работа

Описание работы

Для того, щоб стабільно здійснювати процес виробництва на підприємстві постійно мають бути оборотні засоби в матеріальній формі. Так підприємство повинно мати в необхідних розмірах запаси сировини і матеріалів, нафтопродуктів та інших цінностей. При їх втрачанні збільшуються витрати на виробництво, результатом якого є створення готової продукції.

Содержание работы

• Вступ
• 1. Основи побудови обліку матеріальних оборотних активів підприємства
• 2. Методика бухгалтерського облікуматеріальних оборотнії активів
• 3. Документальне оформлення обліку матеріальних оборотних активів
• 4. Аналітичний та синтетичний облік матеріальних оборотних активів
• 5. Порівнювальна характеристика вітчизняних та закордонних методик
• 6. Удосконалення обліку в умовах АРМ бухгалтера
• Висновок
• Список використаної літератури

Скачать архив (76.47 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Облік матеріальних оборотних активів.doc

— 501.50 Кб (Скачать файл)

Записи в картках здійснюються матеріально-відповідальними особами щоденно на підставі прибуткове - видаткових документів по надходженню та витрачанню запасів з виведенням залишку після кожного запису (для забезпечення контролю за дотриманням норм витрачання запасів).

Для порівняльних даних аналітичного і синтетичного обліку складають відомість обліку залишків запасів (сальдові відомості). Вони кожного першого числа місяця бухгалтерією передаються на склади для перенесення в них

матеріально-відповідальними особами з карток складського обліку кількісних залишків кожного виду і сорту запасів на початок місяця. В бухгалтерії ці залишки оцінюють за прийнятими обліковими цінами, підраховують вартість їх за групами та складами в цілому, а потім звіряють з даними бухгалтерського обліку. При виявленні протиріч за чи іншою тією групою помилки до складання балансу (виправляють).

Для узагальнення інформації про наявність та рух запасів сировини, матеріалів, комплектуючих виробів та інших запасів. Планом рахунків передбачений рахунок 20 "Виробничі запаси", який ведеться за субрахунками:

201 "Сировина і матеріали" (Призначений для відображення наявності та руху сировини й основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів, що використовується підрядними будівельними організаціями при здійсненні ремонтних робіт (субрахунок 205), облік допоміжних матеріалів, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, а також облік вартості заготовленої для переробки сільськогосподарської продукції);

202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" (Ведуть облік і руху купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, придбаних підприємствами для виробництва продукції; конструкцій і деталей (металевих, дерев'яних тощо), що використовуються підрядними будівельними організаціями під час виконання будівельно-монтажних та ремонтних робіт; спеціальне обладнання, інструменти, пристрої тощо, які використовують науково-дослідні та конструкторські організації та ін. Вироби придбані для додаткового комплектування готової продукції, не включаються до її собівартості і обліковуються на рах.28 "Товари". Обладнання і пристрої загального призначення обліковуються на рах.10 "Основні засоби, 22 "Малоцінні і швидкозношувальні предмети");

203 "Паливо" (Призначений для обліку наявності та руху палива, що купується чи заготовлюється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на бензин, дизельне паливо, газ і мастильні матеріали.);

204 "Тара й тарні матеріали" (Призначений для відображення наявності та руху всіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари та її ремонту. Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносяться до тари й обліковуються на субрахунках 201 "Сировина й матеріали);

205 "Будівельні матеріали" (підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання та комплектуючих виробів, які підлягають до монтажу, та інших запасів необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій. На даному субрахунку не враховується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, верстати, виробничі інструменти, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар тощо.);

206 "Матеріали, передані в переробку" (Призначений для обліку матеріалів, переданих у переробку на сторону та які наділі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Вбрати на переробку матеріалів, що оплачуються стороннім підприємствам, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки);

207 "Запасні частини" (Призначений для обліку придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повно комплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємства, на ремонтних підприємствах);

208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" (Призначений для обліку мінеральних добрив, отрутохімікатів, біопрепаратів, медикаментів, що використовується для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображають саджанці, насіння та корми (покупці та власного вирощування), що використовується для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві);

209 "Інші матеріали" (Призначені для обліку відходів виробництва (обрубків, обрізків, стружки тощо), невиправного браку, матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, палива або запасних частин (металобрухт, утиль), зношені шини, бланків суворого обліку (за вартістю придбання) тощо.

За допомогою синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно-виробничих запасів. Для отримання деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.

Деталізація аналітичного обліку обумовлена, по перше, наявністю великої кількості складів для їх зберігання; по-друге, значною їх номенклатурою; по-третє, складною організаційною та виробничою структурами підприємства тощо.

Кожне підприємство відкриває аналітичні рахунки в залежності від потреби в кількості, необхідні для управління виробництвом. Найбільш типовими розрізами аналітики можуть виступати наступні: склади, комори, матеріально відповідальні особи, групи запасів, види діяльності тощо.

Для відображення наявності та руху товарно-виробничих запасів призначені наступні балансові та позабалансові рахунки. (Рис.4.1)

Рисунок 4.1 Балансові та позабалансові рахунки обліку запасів

До окремих рахунків синтетичного обліку та субрахунків можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволяють визначити їх обсяг в цілому та за кожним видом окремо (Таб.3)

Таблиця 3 Розрізи аналітичного обліку виробничих запасів


Субрахунки рахунку 20 "Виробничі запаси"	Розріз аналітики
201 "Сировина й матеріали"	В розрізі видів та груп сировини, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб
202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби"	В розрізі купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб
203 "паливо"	В розрізі видів палива, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб
204 "Тара й тарні матеріали"	В розрізі видів тари й тарних матеріалів і матеріально відповідальних осіб
Продовження таблиці 3
205 "Будівельні матеріали"	За видами (групами та окремими об'єктами будівельних матеріалів
206 "Матеріали, передані в переробку"	В розрізі який забезпечує отримання даних про підприємство-переробника та контроль за операціями з переробки за відповідними втратами
207 "Запасні частини"	За місцями зберігання й однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду також ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що знаходяться в ремонті
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"	За групами та видами матеріалів сільськогосподарського призначення в розрізі їх номенклатури
209 "Інші матеріали"	За видами та групами інших матеріалів

Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп, за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів відповідно до номенклатури-цінника. Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню сорту, розміру виробничих запасів привласнюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру - номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру та облікову ціну запасу.

На кожному документі з руху виробничих запасів повинно бути сказано не тільки найменування запасу, але й номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів та здійснення запасів у складському і бухгалтерському обліку виробничих запасів.

Приклад, який ілюструє взаємозв'язок синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків наведено на рис.4.2

Рисунок 4.2 Організація аналітичного обліку виробничих запасів

Відображення надходження та витрачання запасів здійснюється за допомогою карток складського обліку, які випускаються на кожне найменування, сорт, розмір

окремо. У картах складського обліку на підставі залишків на 1-ше число місяця,

які виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), що використовуються для порівняння даних аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Окрім даних про виробничі запаси, що формуються у сальдові відомості, забезпечити оптимальне співвідношення між виробничою програмою та запасами можна за умови оперативнішого надання даних про їх наявність і рух. Порушення встановлених вимог ведення складського обліку ускладнює процес обробки документів у бухгалтерії і перешкоджає отриманню оперативної, повної, достовірної і точної інформації про рух запасів.

Виробничі запаси можуть надходити на підприємство від постачальників, як внесок до статутного капіталу та іншими способами. Основні проводки по надходженню запасів відображено в таблиці 4

Таблиця 4 Основні бухгалтерські проводки по надходженню запасів


Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
Придбання запасів за кошти
Перша подія - попередня оплата постачальнику
Проведено передоплату постачальнику	631	311
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	644
Отримано запаси від постачальника	Рахунки обліку запасів	631
Відображено ПДВ	644	631
Перша подія - отримання запасів
Отримано запасів від постачальника	Рахунки обліку	631
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631
Проведено оплату постачальник	631	311
Придбання через підзвітну особу
Оприбутковано запаси від підзвітної особи	Рахунки обліку	372
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	372
Видано кошти підзвітній особі	372	301
Придбання запасів в обмін на подібні запаси
Балансова вартість запасів перевищує їх справедливу вартість
Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів)	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податкові зобов?язання з ПДВ виходячи з цін майбутнього продажу, але не нижче звичайних цін	643	641
Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ	644	631
Відображено відвантаження постачальнику (балансуюча операція)	361	Рахунки обліку
Відображено ПДВ	361	643
Нараховано податковий кредит з ПДВ з балансуючою операцією	641	644
Відображено різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів	949	631
Проведено залік заборгованостей	631	361
Придбання запасів в обмін на неподібні активи
Обмін неподібними активами без доплати коштами
Продовження таблиці 4
Отримано запаси від постачальника за бартером	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ)	643	641
Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ	644	631
Відображено відвантаження запасів (балансуюча операція)	361	70
Відображено ПДВ	70	643
Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією	641	644
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано доход на фінансовий результат	70	79
Проведено залік заборгованостей	631	361
Обмін неподібними активами з доплатою коштів
Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості запасів, що підлягають передачі, збільшеної на суму майбутньої доплати (без урахування ПДВ)	Рахунки обліку запасів	631
Зараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (припускаємо, що звичайна ціна дорівнює договірній вартості (без урахування ПДВ))	643	641
Нараховано податковий кредит з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена у грошовій формі	641	631
Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена за бартером	644	631
Відображено відвантаження (балансуюча операція)	361	70
Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	70	643
Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією	641	644
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано доход на фінансовий результат	70	79
Проведено доплату постачальнику	631	311
Проведено залік заборгованостей	631	361
Продовження таблиці 4
Безкоштовне (безоплатне) отримання запасів
Отримано безоплатно запаси (на суму їх справедливої вартості з урахуванням ПДВ)	Рахунки обліку запасів	745
Отримання запасів в якості внеску до статутного капіталу
Нараховано статутний капітал у розмірі, зафіксованому в установчих документах	46	40
Оприбутковано запаси як внесок до статутного капіталу	Рахунки обліку запасів	46
Оприбуткування запасів, виготовлених власними силами
Оприбутковано запаси	Рахунки обліку запасів	23
Оприбуткування запасів, виявлених як надлишок в результаті інвентаризації
Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі	Рахунки обліку запасів	719

У відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку списання виробничих запасів (Таблиця 5) може відбуватись з наступних причин:

випуску у виробництво;

списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу;

списання у зв'язку із псуванням, розкраданням тощо;

реалізація на сторону;

передача до статутного капіталу іншого підприємства;

безоплатна передача.

Таблиця 5 Відображення в обліку операцій вибуття запасів


Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
Продаж запасів за кошти
Перша подія передоплата
Отримано передоплату від покупця	311	361
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	643	641
Відвантажено запаси	361	70
Відображено суму ПДВ	70	643
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Продовження таблиці 5
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано на фінансовий результат доход від реалізації	70	79
Перша подія - відвантажування запасів
Відвантажено запаси	361	70
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	70	641
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано доход на фінансовий результат	70	79
Отримано оплату від покупця запасів	311	361
Обмін на подібні активи
Балансова вартість переданих запасів дорівнює їх справедливій вартості
Відображено відвантаження постачальнику	361	Рахунки обліку запасів
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	361	641
Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція)	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631
Проведено залік заборгованостей	631	361
Балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість
Відображено відвантаження постачальник (без урахування ПДВ)	361	Рахунки обліку запасів
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з ціни продажу, але не нижче звичайних цін	361	641
Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція0 (на суму справедливої вартості переданих запасів)	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631
Відвантажено різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів	949	631
Обмін на неподібні операції
Обмін неподібними активами без доплати коштами
Відображено відвантаження запасів	361	70
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ)	70	641
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано доход на фінансовий результат	70	79
Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) (балансуюча операція)	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією	641	631
Проведено залік заборгованостей	631	361
Обмін неподібними активами з доплатою (отриманням) коштів
Відображено відвантаження запасів	631	70
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ)	70	641
Списано первинну вартість запасів	90	Рахунки обліку запасів
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	79	90
Списано на фінансовий результат доход від реалізації	70	79
Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів, зменшеної на суму доплати (без урахування ПВ)	Рахунки обліку запасів	631
Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією (виходячи з договірної вартості отриманих запасів)	641	631
Отримано доплату коштами	311	631
Проведено залік заборгованостей	631	361
Безкоштовна передача запасів
Передано безоплатно запаси	949	Рахунки обліку запасів
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни	949	641
Сторнована зі складу податкового кредиту і віднесено на витрати відповідну суму "вхідного" ПДВ за безоплатно переданими запасами	641	644
	949	644
Передача запасів в якості внеску до статутного капіталу
Передано за балансовою вартістю запаси як внесок до статутного капіталу	14	Рахунки обліку запасів
Відображено доход на різницю між справедливою вартістю інвестиції і балансовою вартістю переданих запасів	14	746
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості парадних запасів	949	641
Списання запасів в результаті нестачі
Відображено суму нестачі у складі витрат	947	Рахунки обліку запасів
Віднесено на витрати суму ПДВ за товаром, якого не вистачає	949	641
Відображено суму нестачі на позабалансовому рахунку (на випадок наступного відшкодування)	72	-
Списано на фінансовий результат витрати	79	947
		949
Списання запасів внаслідок надзвичайних подій
Відображено в обліку списання запасів в результаті аварії (стихійного лиха)	99	20
Списання запасів, використаних для виробничих та адміністративних потреб
Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції	23	20
Списано запаси для загальновиробничих потреб	91	20
Використано запаси для адміністративних потреб	92	20
Списано запаси для забезпечення витрат зі збуту продукції	93	20
Списано запаси на утримання об'єктів житлово-комунального господарства, соціально - культурного призначення	94	20
Відпущено зі складу виробничі запаси для капітального будівництва власними силами	15	20
Списано облікову вартість реалізованих виробничих запасів	943	20

Информация о работе Облік матеріальних оборотних активів