Организация учета, анализа и оценки кредитоспособности заемщика

Таблица 2.2 - Схемы корреспонденции счетов по выпуску и погашению облигаций*

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тете	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	В соответствии с действующим законодательством,   предприятие  выпустило  в  свет 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000   тенте   каждая   на   сумму   1000   тыс. тенге.   Облигации   реализованы   по   цене 1240  тенге   каждая,   на  сумму   1240  тыс. тенте: 1 вариант.    Облигации выпушены сроком на один год: на    номинальную    стоимость    облигации (1000x1000)	1000000	1030,11010(441, 451)	603(3050)
	на сумму разницы между номинальной  стоимостью и иеной реализации (1240000-1000000)	240000	1030,1010(441, 451)	4420 (611)
	2 вариант.  Облигации выпушены  сроком на четыре года: на    номинальную    стоимость    облигации (1000x1000)	1000000	1030,1010(441, 451)	603 (3050)
	на сумму разницы между номинальной  стоимостью и ценой реализации (1240000-1000000)	240000	1030,1010(441, 451)	4420 (611)
2.	В течение срока, на который выпущены облигации, полученные доходы списываются равными долями в доход:
	1 вариант. Ежемесячная сумма  списания (240000:12 мсс.)	20060	4420 (611)	6120 (723)
	2 вариант. Ежемесячная сумма  списания (240000:48 мес.)	5000	4420 (611)	6120 (723)
3.	Оплачен налог на операции с ценными бумагами в размере 0,5% от суммы эмиссии (1000000x0,5:100)	5000	7410 (843)	3140 (634)
4.	Начислены проценты по облигациям (начисление условно производится ежегодно)	200600	7310 (831)	3380 (684)
5.	Выплачены     (перечислены)        проценты владельцам облигаций:
	из кассы	50000	3380 (684)	1010 (451)
	с расчетного счета	150000	3380 (684)	1030 (441)
6.	По истечении срока, на который  выпущены облигации,   осуществлено  их погашение:
	1   вариант.   Облигаций,   выпущенных   на срок до одного года	1000000	603 (3050)	1030,1010(441, 451)
	2   вариант.   Облигаций,   выпущенных   на срок свыше  одного года	1000000	603 (3050)	1030,11010(441, 451)

*Примечание – Составлена в соответствии с учетной политикой и данным финансовой отчетности ТОО “Шанырак” за 2007г.

 

Учет займов банка для работников предприятия. Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит работникам предприятия.

Порядок кредитования, оформления займов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для учета расчетов с  банками по ссудам на указанные выше цели, применяют счет 603(3050), субсчет "Займы банка для работников". Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 333(2150) "Задолженность работников и других лиц". Счет 603(3050)имеет четыре субсчета.

На субсчете "Займы  под товары, проданные в кредит" учитывают расчеты с банком по ссудам, полученным под проданные в кредит работникам этих предприятий товары. В соответствии с действующими положениями о порядке расчетов за товары, проданные работникам в кредит, предприятия могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного покупателям кредита, получая для этой цели соответствующие ссуды банка. Погашение заемных средств предприятие производит путем удержания сумм из заработной платы или погашения задолженности в кассу или на расчетный счет.

При оплате предприятием полностью всей суммы стоимости, причитающейся торговой организации  за товары, проданные в кредит, банк выдает ему ссуду. При получении  ссуды и выдаче ее банком работнику, дебетуют счет 333(1250) и кредитуют счет 603(3050); погашение ссуды работником и процентов по ней отражают по дебету счетов 1010 (451) (при оплате задолженности по ссуде в кассу предприятия) или 681 (при удержании задолженности по ссуде из заработной платы) и кредитуют счет 333(1250). Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030,11010(441, 451) и дебету счета 603(3050). Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 333(1250) и кредиту счета 603(3050); оплата процентов банку — по дебету счета 603(3050) и кредиту счетов 441(1030) или 451(1010).

На субсчетах "Займы  на индивидуальное жилищное строительство" и "Займы на строительство садовых домиков" учитывают ссуды, полученные предприятием для выдачи их работникам на индивидуальное (кооперативное) жилищное строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков. На суммы полученных предприятием ссуд дебетуют счет 451(1010) и кредитуют счет 603(3050). Выдача ссуд персоналу предприятия отражается по дебету счета 333(1250) и кредиту счета 451(1010). Возврат полученной ссуды отражается обратной записью (дебет счета 451(1010), кредит счета 333(1250). Погашение предприятием полученных ссуд и процентов по ним отражают по дебету счета 603(3050) и кредиту счетов 441(1030). Начисление процентов банку за пользование ссудами отражают по дебету счета 333(1250) и кредиту счета 603(3050); оплата процентов отражается по дебету счета 603(3050) и кредиту счетов 441(1030) или 451(1010).

На субсчете "Займы  на другие индивидуальные нужды" учитывают разные ссуды, которые могут иметь место на предприятии (на выращивание скота и птицы, на хозяйственное обзаведение и др.). Операции по прочим ссудам учитывают аналогично ссудам на индивидуальное жилищное строительство.

Аналитический и синтетический  учет по счету 603(3050) ведется аналогично порядку, принятому для счетов 601(3010) и 602(3020).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

 

3.1 Предварительный   анализ кредитоспособности клиентов

 

Бухгалтерская отчетность дает возможность  проанализировать финансовое состояние заемщика на  конкретную дату. Важнейшей информационной базой анализа является бухгалтерский  баланс.

При работе с активом баланса необходимо обратить внимание на следующее: в случае оформления залога основных средств (здания, оборудование и др.), производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и затрат право собственности залогодателя на указанные ценности должно подтверждаться включением их стоимости в состав соответствующих балансовых статей. Остаток средств на расчетном счете должен соответствовать данным банковской выписки на отчетную дату.

При анализе дебиторской  задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата  испрашиваемого кредита.

При рассмотрении пассивной  части баланса самое пристальное  внимание должно быть уделено изучению разделов, где отражаются Займы и прочие заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем ссудам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, и убедиться, что она не является просроченной. Наличие просроченной задолженности по кредитам других банков является негативным фактором и свидетельствует о явных просчетах и срывах в деятельности заемщика, которые, возможно, планируется временно компенсировать при помощи кредита. Если задолженность не является просроченной, необходимо по возможности обеспечить, чтобы срок погашения кредита наступал раньше погашения других займов. Кроме того необходимо проконтролировать, чтобы предлагаемый в качестве обеспечения залог по испрашиваемому кредиту не был заложен другому банку.

При оценке состояния  кредиторской задолженности необходимо убедиться, что заемщик в состоянии  вовремя расплатиться с теми, чьими  средствами в том или ином виде пользуется: в виде товаров или  услуг, авансов и т.д. В данном разделе отражаются также средства, полученные заемщиком от партнеров по договорам займов; эти договора должны быть рассмотрены аналогично кредитным договорам заемщика с банками.

В том случае, если дата поступления запроса на кредит не совпадает с датой составления  финансовой отчетности, фактическая задолженность заемщика по банковским кредитам, как правило, отличается от отраженной в последнем балансе. Для точного определения задолженности требуется справка обо всех непогашенных на момент запроса банковских кредитах с приложением копии кредитных договоров.

         Ликвидные  оборотные средства включают  данные II и III разделов актива  баланса предприятия за вычетом  расходов будущих периодов и  прочих активов, т.к. средства  по этим двум статьям не  могут быть превращены в деньги  для погашения долгов.

Таблица 3.1 - Соотношение групп статей баланса*

 

№	СООТНОШЕНИЕ	ФОРМУЛА	ЗНАЧЕНИЯ
			на начало	на конец
1.	Ликвидных и	A1+А2+A3	0,812	0,933
	неликвидных	A4
	средств
2.	Cобственных и	П4
	заемных ср-в	П1+П2+П3	1,141	0,868
3.	Дебиторской и	2A
	кредиторской	2П	0,331	0,194
	задолженности
4.	Коэффициент	1A
	оперативной	1П	0,2200	0,6728
	ликвидности
5.	Промежуточный	1A+2A
	коэффициент	1П+2П	0,2848	0,3471
	покрытия
6.	Коэффициент	1A+2A+3A
	покрытия	1П+2П	1,069	1,152

*Примечание – Составлена по данным финансовой отчетности ТОО “Шанырак” за 2007г.

 

Из данной таблицы видно, что  значительно уменьшилось соотношение  собственных и заемных средств, это вызвано увеличением собственных  средств, а также увеличился коэффициент оперативной ликвидности.

  Возможен экспресс-анализ.

Предварительная оценка финансового  положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, " Отчета о финансовых результатах  и их использовании ", а также " Приложения к балансу предприятия ".

На данной стадии анализа:

- формируется первоначальное  представление о деятельности  предприятия;

- выявляются изменения  в составе имущества предприятия  и их источниках; 

- устанавливаются взаимосвязи  между показателями.

С этой целью:

- определяют соотношения  отдельных статей актива и  пассива баланса, их удельный  вес в общем итоге (валюте) баланса; 

• рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предыдущим периодом.

При этом общая сумма изменения баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе предварительного анализа изменения в объеме недвижимого имущества и текущих (оборотных) средств рассматривается в связи с изменениями в обязательствах предприятия.

Для удобства проведения такого анализа  целесообразно использовать так  называемый уплотненный аналитический  баланс - нетто, формирующееся путем сложения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (недвижимое имущество, текущие активы и т. д.), как это показано в таблице 3.2..

                 Таблица 3.2 -Уплотненный аналитический баланс *

Показатели	На начало года, тыс. тг.	На конец года, ттыс. тг.	Отклонения (гр. 2- гр.1)
Актив
Недвижимое имущество	53,2	50	- 3,2
Текущие активы, в том числе	46,9	50	3,1
- производственные запасы	1,2	9,3	8,1
- готовая продукция	29,9	22,7	- 7,2
- денежные средства	3,7	9,1	5,4
Дебиторская задолженность	11	8	- 3
Пассив
Источники собственных  средств	56,3	56,9	0,6
Заемные средства, всего	43,6	43	- 0,6
Краткосрочные ссуды  банков	16,8	12,9	- 3,9
Долгосрочные ссуды  банков	3,2	3	- 0,2
Расчеты с кредиторами	23,6	27,1	3,5