Организация учета, анализа и оценки кредитоспособности заемщика

Конкретные сроки и  периодичность погашения долгосрочных займов определяются по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов, других складывающихся условий.

Выданные долгосрочные Займы не позднее 31 декабря ежегодно оформляются срочными долговыми обязательствами, а после завершения кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательствами заемщика.

Процентная ставка за пользование кредитами должна быть регулируемой (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста (снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по депозитам (вкладам), официально объявленного индекса инфляции и другим причинам. Указанное предусматривается в кредитном договоре, в срочном обязательстве - поручении с предоставлением банку права пересмотра процентных ставок без переоформления кредитных договоров и срочных обязательств - поручений по ранее выданным кредитам. Банк письменно извещает заемщика о произведенном изменении процентных ставок.

По отдельным стройкам (новостройкам) начисленные за период строительства проценты могут не взыскиваться, а сумма их добавляется  к общей задолженности по ссуде, выданной на указанное строительство, и погашается при первом платеже в возврат ссуды. При возникновении временных финансовых затруднений у заемщика с учетом специфики его деятельности банк может предоставить отсрочку непогашенного платежа по кредиту на срок до одного года под повышенный процент, оговоренный в кредитном договоре. Банк осуществляет наблюдение за ходом строительства, а также финансовым состоянием заемщика до полного погашения кредита по данным балансов и другой отчетности , а при необходимости - путем проверок на месте, контрольных обмеров. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств, банк применяет экономические санкции, предусмотренные кредитным договором.

2.4 Учет и анализ движения  заемных средств

Порядок, конкретные сроки  и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре. Погашение краткосрочных ссуд производится, как правило, на основании срочных обязательств заемщика. Возможно также применение платежных поручений заемщика, либо распоряжений банка.

В случае отсутствия у заемщика в ближайшее время реальных перспектив погашения необеспеченной возвратом задолженности по ссуде и процентов по ней, банк предъявляет сумму долга к взысканию своим распоряжением в бесспорном порядке со счета гаранта (поручителя) без предварительного его уведомления; получает в пределах сроков, определенных правилами страхования, страховое извещение от страховой компании; получает удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества, в порядке, определенном в договоре; предъявляет к оплате требования к счету заемщика к другому лицу, уступленные им в пользу банка. Наряду с этим, банк может взыскать с расчетного счета заемщика неустойки (штраф, пеню), оговоренные кредитным договором.

При получении займов дебетуют счета 441(1030) "Наличность на расчетном счете", 451 (1010) "Наличность в кассе в национальной валюте" — при получении денег на расчетный счет и в кассу; 671(3310) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 601(3010)  "Займы банков". При погашении займов дебетуют счет 601(3010) "Займы банков" и кредитуют счет 441(1030) "Наличность на расчетном счете". Не погашенную в срок задолженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 601(3010)"Займы банков¹': "Ссуды, не оплаченные в срок" или "Ссуды пролонгированные" (с продленными сроками погашения кредита). При этом записи делают по дебету и кредиту счета 601(3010) "Займы банков".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 831(7310) "Расходы по процентам" и кредиту счета 684(3380)   "Проценты к оплате".

Оплата процентов отражается по дебету счета 684(3380)   "Проценты к оплате" и кредиту счета 441(1030) "Наличность на расчетном счете".

Важное значение для  подъема экономики Казахстана имеет  получение кредита - "СТЭНД-БАЙ", предоставляемого странам - членам Международного валютного фонда (МВФ). Средства кредита расходуются на цели, согласованные с Фондом. Страна - член Фонда имеет право: автоматически и в любое время приобрести у МВФ иностранную валюту в обмен на национальную валюту в пределах заранее согласованной суммы и в течение оговоренного срока; на таможенный кредит в виде отсрочки уплаты таможенной пошлины, предоставляемой таможенными учреждениями (при наличии гарантии и уплаты процентов на сумму пошлины за период отсрочки); на товарный кредит в виде предоставления в кредит машин, станков, оборудования и т.п.; на экспортный кредит, предоставляемый иностранным покупателям или их банками с целью финансирования продаж товаров и услуг (средство стимулирования экспорта).

Займы, получаемые по линии  кредита "СТЭД-БАЙ", учитываются аналогично кредитам, получаемым в национальных банках.

По ссудным счетам предприятия получают выписки банка  и документы, послужившие основанием для записей в них.

Учет краткосрочных  и долгосрочных займов ведут в  учетных регистрах (машинограммах), записи в которые производят из выписок  банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки займовые обороты, учтенные в учетных регистрах, переносят в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601(3010)   "Займы банков"., в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Учет займов от небанковских учреждений (заемных средств). В процессе осуществления в СССР кредитной реформы 1930-1932 годов предприятия были лишены права предоставлять деньги взаймы в порядке кредитования. Весь механизм кредитования  экономики был сосредоточен в государственных банках. Такое решение вопроса приводило к замораживанию средств на счетах предприятий, замедлялась оборачиваемость оборотных средств, рубль не мог в этих условиях "работать" в полную силу.

В связи с освоением  рыночных отношений положение дел  в экономике резко изменилось. Государство предоставило право  предприятиям свободно маневрировать денежными средствами и, в частности, предоставлять средства в займы. Это потребовало ввести в Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов новый пассивный счет 602 "Займы от внебанковских учреждений", на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным  от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте.

Одновременно в Типовой план счетов бухгалтерского учета введено два забалансовых счета: 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных" и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданных", на которых учитывают наличие и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

В качестве обеспечения  обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые  полисы и др. Рассмотрим содержание гарантий и договоров залога.

Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в обеспечение своевременной уплаты причитающейся с должника (предприятия- кредитополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация берут на себя обязательство в случае неуплаты предприятием- кредитполучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной производственной и коммерческой деятельности предприятий.

В силу гарантий возникает  не солидарная, а субсидарная (дополнительная) ответственность гаранта. Объем ответственности гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия-кредитополучателя процент от суммы гарантии, назначение которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием- кредитополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. В республике принят Закон "О залоге" (23 декабря 1991 г. № 1019-ХП), в котором сформулированы все вопросы, связанные с оформлением договоров, порядком удовлетворения требований кредитора и др. В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (Займы банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда, перевозки грузов и др.).

Предметом залога может  быть любое не изъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные фонды, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т.д.), на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, места нахождения сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Право залога прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в случае приобретения права собственности на заложенное имущество, в случае принудительной продажи заложенного имущества и др. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя.

При ипотеке заложенное имущество остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. В залог кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, строения, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.).

Рассмотрим операции по выдаче и возврату займов "Займы от внебанковских учреждений" на основании приводимых ниже данных (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по выдаче и возврату займов  от внебанковских  учреждений

*Примечание – Составлена по данным финансовой отчетности ТОО “Шанырак” за 2007г.

Учет прочих кредитных  операций. Как уже отмечалось, учет прочих операций по кредитам ведется на счете 603(3050)" "Прочие Займы". На этом счете учитывают дисконтирование векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, Займы банков для работников предприятия и др.

Учет дисконтированных векселей. На счете 603(3050)"Прочие Займы" учитывают операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств по каждому предприятию - векселедержателю. При операции дисконта векселей запись производится по кредиту счета 603(3050)" (номинальная стоимость) и дебету счетов: 441(1030)"Наличность на расчетном счете" — на сумму фактически полученных денежных средств; 831(7310) — на сумму учетного процента, уплаченного банку. Операция дисконта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 603(3050)" и кредиту счета 301. Операции по возврату предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банков в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу отражаются по дебету счета 603(3050) и кредиту счета 441(1030). При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счете 301(1210).

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим дисконт векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет среднесрочных  и долгосрочных ценных бумаг. Предприятие может привлекать средства путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость. В этом случае разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 611(4420) "Доходы будущих периодов", а затем равномерно отражается по дебету этого счета и кредиту счета 723(6210) "Доходы от реализации ценных бумаг". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги.

Операции по привлечению заемных средств путем реализации облигаций. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной облигации в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации предприятий распространяются на добровольной основе, они могут быть именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными (целевыми), свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения. Условия выпуска облигаций предприятий определяются законодательством и уставами предприятий и организаций. Выпуск облигаций для формирования и пополнения уставного капитала предприятия не допускается (табл. 2.2).