Основные средства ОАО «Восток»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Ноября 2012 в 16:03, дипломная работа

Описание работы

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Содержание работы

Содержание

I. Титульный лист

II. Содержание

III. Введение

IV.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.Классификация основных средств
1.1.Понятие объектов основных средств
1.2.Классификация объектов основных средств
1.3.Оценка основных средств
2.Документальное оформление основных средств
2.1.Документальное оформление и аналитический учет поступления основных средств.
2.2.Документальное оформление перемещения основных средств.
2.3.Документальное оформление и аналитический учет выбытия основных средств
3.Учет поступления основных средств
3.1.Приобретение основных средств за плату
3.2.Получение основных средств безвозмездно
3.3.Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
3.4. Приобретение основных средств по договору мены
3.5. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации
3.6. Строительство объектов основных средств
3.6.1.Строительство подрядным способом
3.6.2.Строительство хозяйственным способом
4. Амортизация основных средств
4.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
4.1.1.Линейный способ
4.1.2.Способ уменьшаемого остатка
4.1.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4.1.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
4.2.Амортизация основных средств в налоговом учете
4.2.1.Понятие амортизируемых основных средств
4.2.2.Линейный метод
4.2.3Нелинейный метод
4.2.4.Применение специальных коэффициентов
5.Ремонт, модернизация, реконструкция и переоценка основных средств
5.1.Ремонт основных средств
5.2.Модернизация, реконструкция основных средств
5.3.Переоценка основных средств
6.Учет выбытия основных средств
6.1. Продажа объектов основных средств
6.2. Безвозмездная передача объектов основных средств
6.3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
6.4. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
6.5. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
6.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи
7.Инвентаризация ОС.

V. Анализ использования основных средств.

1.Методика факторного анализа показателей эффективности использования основных средств
2.Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
3.Анализ состава и структуры основных фондов.
4.Анализ эффективности использования основных фондов.
5. Пути улучшения использования основных фондов


VI. Налогообложение основных средств

1.НДС
1.1.Приобретение ОС за плату
1.2.Безвоздмездная передача
1.3. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
1.4.Приобретение основных средств по договору мены
1.5. Модернизация, реконструкция основных средств
1.6.Продажа объектов основных средств
1.7. Безвозмездная передача объектов основных средств
1.8. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
1.9. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
1.10. Списание основных средств в случае недостачи или порчи
2.Налог на прибыль.
2.1. Приобретение ОС за плату
2.2. Безвозмездная передача
2.3. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2.4. Приобретение основных средств по договору мены
2.5. Ремонт основных средств
2.6. Модернизация, реконструкция основных средств
2.7.Переоценка основных средств
2.8. Продажа объектов основных средств
2.9. Безвозмездная передача объектов основных средств
2.10. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
2.11. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
3.Налог на пользователей автодорог
3.1. Продажа объектов основных средств
3.2. Безвозмездная передача объектов основных средств
3.3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
4. Определение налоговой базы по налогу на имущество предприятий

VII. Заключение

VIII. Список литературы

IX. Приложения

Файлы: 1 файл

оао восток.doc

— 579.00 Кб (Скачать файл)

2002 г. - 200 000 руб.;

2001 г. - 300 000 руб.;

2000 г. - 100 000 руб.

Предельная  сумма резерва на 2003 г. составит 200 000 руб. ((200 000 + 300 000 + 100 000) : 3 = 200 000).

Таким образом, для целей налогообложения  в 2003 г. организация может создавать  резерв на ремонт основных средств  в размере 200 000 руб. Отчисления в  резерв производятся в течение года равномерно. Ежемесячная сумма отчислений составит 16 667 руб. (200 000 : 12 = 16 667). Эта сумма будет включаться в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.

В бухгалтерском  учете организации ежемесячно будет  делаться проводка по начислению резерва:

Д-т  счета 20 - К-т счета 96 - 16 667 руб. - произведено  отчисление в резерв на ремонт основных средств.

 

В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода  останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

В этой связи обращаем внимание на то, что  в бухгалтерском учете неиспользованный остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т.е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать соответственно сумму внереализационных доходов (кредит счета 91) и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, на величину неиспользованного резерва.

 

Пример 3. В условиях примера 2 предположим, что сумма фактических расходов на ремонт за год составила 120 000 руб. Перенос резерва на следующий год учетной политикой организации для целей налогообложения не предусмотрен. В этом случае неиспользованная часть резерва в размере 80 000 руб. по состоянию на 31 декабря 2003 г. должна быть включена в налоговом учете в состав внереализационных доходов организации.

В бухгалтерском  учете излишне начисленная сумма  резерва сторнируется:

 

     Д-т счета 20 - К-т счета 96 - 80 000  руб. – сторнировочная запись на сумму неиспользованного резерва.

Перенос неиспользованного  остатка резерва на следующий  налоговый период возможен только в  том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация  осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение такого ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.

 

2.6. Модернизация, реконструкция основных средств

 

Правилами налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусмотрен такой  же порядок учета расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, что и в бухгалтерском учете. Затраты на проведение таких работ относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.2 ст.257 НК РФ).

Отметим, что в п.2 ст.257 НК РФ приведены  определения понятий модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и технического перевооружения, которые  применяются для целей налогообложения.

К работам  по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или  иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции  относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное  с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Поскольку и бухгалтерское и налоговое законодательство предполагают отнесение затрат по реконструкции и модернизации на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств, в подавляющем большинстве случаев данные бухгалтерского и налогового учета при осуществлении таких затрат будут совпадать.

В то же время необходимо обратить внимание на то, что согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость объектов основных средств  собственного производства для целей  налогообложения определяется по правилам, установленным п.2 ст.319 НК РФ. Это означает, что первоначальная стоимость таких объектов формируется для целей налогового учета только исходя из суммы прямых затрат (Перечень затрат, относимых для целей исчисления налога на прибыль к прямым, приведен в п.1 ст.318 НК РФ.) на их производство. И хотя в п.2 ст.257 НК РФ это явно не указано, однако, на наш взгляд, стоимость работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, производимых собственными силами организации, также должна оцениваться для целей налогообложения исходя из суммы прямых затрат. Поэтому при производстве работ по реконструкции (модернизации) собственными силами организации оценка выполненных работ в бухгалтерском учете может отличаться от их оценки, произведенной в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Перечень  затрат, относимых для целей исчисления налога на прибыль к прямым, приведен в п.1 ст.318 НК РФ.

 

2.7.Переоценка  основных средств

 

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации") при проведении налогоплательщиком после 1 января 2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, а также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения.

Сумма переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г. также не включается в  состав доходов (расходов), облагаемых налогом на прибыль. При этом в  п.1 ст.257 НК РФ установлен особый порядок  учета этой суммы при определении  восстановительной и остаточной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 119 - 121.

Для целей исчисления налога на имущество  предприятий результаты переоценки балансовой стоимости основных фондов учитываются в расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал года (на начало года), следующего за годом проведения переоценки (п.7 Письма МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350). То есть результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. должны учитываться при расчете налога на имущество за I квартал 2002 г.

 

2.8. Продажа  объектов основных средств

 

При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что гл.25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

На  основании п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость этих основных средств, а также на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств). При этом остаточная стоимость основных средств определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).

Если  остаточная стоимость амортизируемого  основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

 

Пример 3. По данным бухгалтерского учета на балансе организации числится станок первоначальной (восстановительной) стоимостью 100 000 руб., приобретенный до 1 января 2002 г. Остаточная стоимость станка по состоянию на 1 января 2002 г. - 50 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет. Способ начисления амортизации - линейный. Фактический срок использования на 1 января 2002 г. - 5 лет. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации по данному станку составляет 833,33 руб. (100 000 руб. : (10 лет х 12 мес.) = 833,33 руб.).

По  состоянию на 1 января 2002 г. станок был  включен в состав амортизируемых основных средств организации по остаточной стоимости - 50 000 руб. В соответствии с Классификацией станок попадает в 4-ю амортизационную группу (срок полезного использования - от 7 до 10 лет). Организация для целей налогообложения устанавливает по данному станку срок полезного использования 7 лет. Оставшийся срок полезного использования на 1 января 2002 г. - 2 года (7 - 5 = 2). В этом случае в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации по станку составит 2083,33 руб. (50 000 руб. : (2 года х 12 мес.) = 2083,33 руб.).

В июле 2002 г. организация реализует станок по договору купли - продажи за 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.).

В бухгалтерском  учете организации при реализации будут сделаны следующие проводки:

Д-т  счета 62 - К-т счета 91 - 36 000 руб. - отражена продажная стоимость станка;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 6000 руб. - отражена сумма НДС с продажной стоимости станка;

Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 55 833 руб. - списана сумма амортизации, начисленная к моменту реализации станка (50 000 руб. (амортизация на 1 января 2002 г.) + 5833 руб. (833,33 руб. х 7 мес. - амортизация за январь - июль 2002 г.) = 55 833 руб.);

Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 44 167 руб. - остаточная стоимость станка отражена в составе операционных расходов.

В результате реализации станка в бухгалтерском  учете выявляется убыток в сумме 14 167 руб. (36 000 - 6000 - 44 167 = -14 167).

В налоговом учете в июле 2002 г. выявляется финансовый результат от реализации станка по данным налогового учета:

- доход  от реализации - 30 000 руб. (выручка  для целей налогообложения прибыли  принимается без учета НДС  и налога с продаж - п.1 ст.248 НК  РФ);

- остаточная стоимость реализованного станка - 35 417 руб. (50 000 руб. - 2083,33 руб. х 7 мес. = 35 417 руб.);

- убыток  от реализации - 5417 руб. (30 000 - 35 417 = -5417).

Полученный  убыток будет приниматься для  целей налогообложения равномерно в течение 17 месяцев (24 мес. - 7 мес. = 17 мес.) с августа 2002 г. по декабрь 2003 г. по 318,65 руб. в месяц.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль  за 9 месяцев 2002 г. в состав прочих расходов будет списана сумма убытка в  размере 637 руб. (318,65 руб. х 2 мес. = 637 руб.).

При исчислении налога на прибыль за 2002 г. в составе прочих расходов можно  будет учесть сумму убытка в размере 1593 руб. (318,65 руб. х 5 мес. = 1593 руб.).

Оставшаяся  сумма убытка в размере 3824 руб. переносится  на 2003 г.

 

Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта. Подробные рекомендации по организации налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества можно найти в журнале "ЭПБ" N 4 за 2002 г.

 

2.9. Безвозмездная  передача объектов основных средств

 

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные  с такой передачей, не уменьшают  налоговую базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила гл.25 НК РФ не предусмотрено.

 

2.10. Передача  объектов основных средств инвестиционного  характера

 

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества  в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между  стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав).

Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета  стоимость приобретаемых акций  признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, в налоговом учете фактически реализуется порядок учета вкладов в уставные капиталы, аналогичный первому варианту бухгалтерского учета этих операций (см. с. 102), при котором оценка финансовых вложений осуществляется исходя из остаточной стоимости переданного имущества (с учетом расходов, связанных с передачей). Поэтому использование первого варианта бухгалтерского учета позволит максимально совместить бухгалтерский и налоговый учет операций по внесению основных средств в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций.

Информация о работе Основные средства ОАО «Восток»