Основные средства ОАО «Восток»

 

Таблица 6 –  Изменение показателей использования  основных фондов в         перспективном году  

 

Показатели	Ед. измер.	2003 год	Перспективный год	Темп роста, в процентах
1. Объём производства	руб.	14100000	18330000	130
2. Среднегодовая      стоимость  ОПФ	руб.	1346667	1346667	100
3. Фондоотдача		10,47	13,6	130
4. Фондоёмкость		0,1	0,07	70
5. Фондовооружённость	руб/чел	8977,8	8977,8	100
6. Производительность      труда	руб/чел	94000	122200	130

 

Из таблицы  можно сделать вывод, что при  увеличении объёма производства на 30% фондоотдача тоже увеличивается  на 30%, что говорит оболее эффективном  использовании основных фондов. Также на 30% увеличивается производительность труда, так как это необходимое условие увеличения объёма производства. Снижение фондоёмкости на 30% означает экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве. Фондовооружённость осталась на том же уровне из-за того, что среднегодовая стоимость основных фондов тоже не изменялась.

Повышение фондоотдачи  основных производственных фондов в  строительстве достигается также  за счёт факторов, которые можно  объединить в следующие группы:

1) факторы,  отражающие уровень непосредственного  использования действующих основных  производственных фондов по времени  и мощности: повышение сменности  строительства, снижение внутрисменных  простоев в строительных организациях, повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего монтажу;

2) факторы,  отражающие организационные меры  и управление строительством: совершенствование организационной структуры управления, уровень концентрации строительства, уровень специализации строительных организаций, совершенствование планирования и управления строительным производством, постоянное осуществление научной организации труда, внедрение автоматизированных систем управления строительством, внедрение прогрессивных форм организации труда;

3) факторы,  отражающие социальные и экономические  условия работающих в строительстве:  уровень квалификации рабочих  и ИТР, производственные условия  для выполнения строительных работ, совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка строительных машин и механизмов, бытовые условия строителей, материальное стимулирование работающих, моральное стимулирование работающих за лучшее использование основных производственных фондов;

4) факторы,  выражающие влияние обновления  основных фондов в процессе  их воспроизводства: фондоёмкость, выбытие основных фондов вследствие  морального и физического износа, темпы обновления основных фондов, общая структура фондов, структура фондов по их группам;

5) факторы,  отражающие влияние технического  прогресса в строительстве: новые  строительные материалы, внедрение  прогрессивной технологии строительного  производства, новая строительная  техника, транспортные средства  и так далее.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

VI. Налогообложение основных средств.

 

1.НДС

 

1.1.Приобретение  ОС за плату.

 

При учете "входного" НДС по приобретенным  основным средствам необходимо руководствоваться  гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ. Общий порядок применения налоговых вычетов по приобретаемым налогоплательщиками основным средствам установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Организация вправе применить налоговые вычеты (т.е. возместить НДС из бюджета) только в том случае, когда одновременно соблюдаются следующие условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):

1) основные  средства приобретаются для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения НДС, за исключением  основных средств, предусмотренных  п.2 ст.170 НК РФ;

2) основные  средства приняты налогоплательщиком к учету (оприходованы);

3) сумма  НДС фактически уплачена поставщику  основных средств;

4) имеется  надлежащим образом оформленный  счет - фактура поставщика основных  средств.

Для отражения в бухгалтерском учете  суммы НДС по приобретенным основным средствам Планом счетов предусмотрен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных средств". Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, отражается записью:

Д-т  счета 68 / "Расчеты по НДС" - К-т  счета 19 / "НДС при приобретении основных средств" - отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

 

Пример 3. Организация в августе 2002 г. приобрела  для производственных целей оборудование стоимостью 300 000 руб. (в том числе  НДС 50 000 руб.) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Оборудование предназначено для производства продукции, облагаемой НДС.

В бухгалтерском  учете организации делаются следующие  проводки:

Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенное  оборудование;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражена сумма НДС за приобретенное оборудование;

Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена  оплата поставщику оборудования;

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 250 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении оборудования.

Суммы "входного" НДС по основным средствам  учитываются в стоимости этих основных средств, если они используются (п.2 ст.170 НК РФ):

1) при  осуществлении операций, освобождаемых от НДС;

2) при  осуществлении операций по производству  и реализации товаров (работ,  услуг), местом реализации которых  территория РФ не признается;

3) при  осуществлении операций, не признаваемых  реализацией в соответствии с  п.2 ст.146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися плательщиками  НДС либо освобожденными от  обязанностей плательщика НДС  в соответствии со ст.145 НК РФ.

 

Пример 4. Организация в августе 2002 г. приобрела  для производственных целей объект основных средств стоимостью 10 200 руб. (в том числе НДС 1700 руб.) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ.

В бухгалтерском  учете организации данная операция отражается следующим образом:

Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 10 200 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенное  основное средство;

Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 10 200 руб. - произведена  оплата поставщику объекта основных средств;

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 10 200 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщики  обязаны вести раздельный учет сумм "входного" НДС по основным средствам, используемым при осуществлении операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от НДС. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не сможет ни предъявить указанные суммы "входного" НДС к вычету, ни учесть их в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если приобретенное основное средство частично используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), облагаемой НДС, а частично - в производстве не облагаемой НДС  продукции (работ, услуг), сумма НДС, которая возмещается из бюджета (вычитается из налоговых обязательств по НДС), в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ определяется исходя из той пропорции, в которой приобретенные основные средства используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В редакции Федерального закона от 25 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от обложения НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Другими словами, независимо от избранной организацией учетной политики в качестве расчетной базы принимается выручка, определенная по отгрузке.

Если  в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых  не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы "входного" НДС в данном налоговом периоде вычитаются в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении объектов основных средств и подлежащая налоговому вычету, отражается по строке 361 Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

 

 

 

1.2.Безвоздмездная передача

 

При безвозмездном получении основных средств организация - получатель включает сумму НДС в первоначальную стоимость  основных средств, так как согласно ст.171 НК РФ организация не имеет  права на возмещение из бюджета суммы  НДС, указанной в счете - фактуре составленном передающей организацией. Аналогичная норма содержится в п.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Поэтому в п.11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, указано, что счета - фактуры, полученные при безвозмездной передаче основных средств, в книге покупок не регистрируются.

НДС по расходам, которые включаются в  первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств, учитывается  в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.170 - 172 НК РФ

 

1.3. Получение основных средств в  качестве вклада в уставный  капитал

 

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Поэтому операция по внесению в уставный капитал основного средства не признается объектом обложения НДС.

Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта.

При этом следует особо подчеркнуть, что несмотря на то что организация, принимающая объект основных средств  в качестве вклада в свой уставный капитал, никаких расходов в связи с этим поступлением не несет, недопустимо отождествлять данную операцию с операцией безвозмездного получения основных средств.

НДС по расходам, которые включаются в  первоначальную стоимость полученных в счет вклада в уставный капитал объектов основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ

 

 

1.4.Приобретение  основных средств по договору мены

 

Каждая  из организаций выписывает счет - фактуру  на выбывающее имущество исходя из цены сделки, по которой и приходует  получаемое имущество.

Согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения НДС и налога с продаж. Это означает, что в общем случае для целей обложения НДС принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Однако возможно доначисление НДС в том случае, если цена сделки более чем на 20% отклоняется от рыночной цены. В этом случае для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно  в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при  использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.