Основные средства ОАО «Восток»

Порядок расчета  НДС в данном случае не однозначен. Существуют две методики исчисления НДС:

1) сумма НДС  к вычету = балансовая (остаточная) стоимость  х 20%;

2) сумма  НДС к вычету = балансовая (остаточная) стоимость х 20% : 120%.

По  мнению автора, в условиях неясности  норм законодательства у налогоплательщиков есть все основания рассчитывать сумму НДС к вычету, пользуясь  первой методикой, поскольку она  позволяет предъявить к вычету большую  сумму НДС.

Кроме того, необходимо отметить, что в момент исполнения договора мены обе организации должны выписать счета - фактуры на сумму договора, так как в целях исчисления НДС для каждой из них произведена реализация именно в этом размере, и зарегистрировать их в книге продаж.

 

Пример 8. В августе 2002 г. организация А приобрела у организации Б оборудование в обмен на бывшие в эксплуатации компьютеры, которые также учитывались в составе основных средств. В договоре мены цена обмениваемого оборудования определена в размере 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров равна 100 000 руб. (первоначальная стоимость - 140 000 руб., амортизация - 40 000 руб.). По условиям договора обмениваемые товары признаются равноценными.

Организация А на счетах бухгалтерского учета должна сделать следующие записи:

Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость поступившего от организации  Б оборудования по цене, указанной  в договоре;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по поступившему оборудованию согласно договору;

Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 140 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 40 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по реализуемым компьютерам;

Д-т  счета 91 / "Прочие расходы" - К-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость  реализованных компьютеров;

Д-т  счета 60 - К-т счета 91 / "Прочие доходы" - 120 000 руб. - отражена реализация компьютеров;

Д-т  счета 91 / "Прочие расходы" - К-т  счета 68 / "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС с суммы оборотов по реализации компьютеров;

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 100 000 руб. - приобретенное  оборудование передано в эксплуатацию;

Д-т  счета 68 / "Расчеты по НДС" - К-т  счета 19 - 20 000 руб. ((140 000 руб. - 40 000 руб.) х 20%) - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенному основному  средству.

Сумму 20 000 руб. необходимо указать в строке 361 разд.I Декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость").

 

1.5. Модернизация, реконструкция основных средств

 

Пример 2. Организация силами своих работников производит реконструкцию помещения магазина с целью увеличения его полезной площади. Стоимость материалов, используемых для реконструкции, 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Сумма остальных затрат - 250 000 руб.

Работы  по реконструкции были завершены в августе 2002 г. и отнесены на увеличение стоимости помещения.

В учете  организации затраты по реконструкции  отражаются следующим образом.

В процессе выполнения работ:

Д-т  счета 10 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приобретены  строительные материалы;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 20 000 руб. - отражен  НДС по приобретенным материалам;

Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 120 000 руб. - материалы  оплачены поставщику;

Д-т  счета 08 - К-т счета 10 - 100 000 руб. - строительные материалы отпущены на реконструкцию;

Д-т  счета 08 - К-т счета 70 (69, другие счета) - 250 000 руб. - отражены прочие затраты, связанные  с проведением реконструкции.

В августе (по мере завершения работ):

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 350 000 руб. - затраты  по реконструкции помещения отнесены на увеличение его стоимости;

Д-т  счета 19 - К-т счета 68 - 70 000 руб. - начислен НДС на стоимость выполненных  строительно - монтажных работ (350 000 х 0,2 = 70 000);

Д-т  счета 68 - К-т счета 51 - 70 000 руб. - сумма  НДС, начисленная на стоимость выполненных работ, перечислена в бюджет;

Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 70 000 руб. - сумма  НДС, начисленная на стоимость выполненных  строительно - монтажных работ и  фактически уплаченная в бюджет, предъявляется  к вычету .

Вычет суммы НДС, начисленной на стоимость выполненных работ, возможен, на наш взгляд, при условии, что реконструированный объект используется организацией в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае эта сумма НДС должна относиться на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.

 

В сентябре:

Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 20 000 руб. - НДС  по строительным материалам, использованным при выполнении строительно - монтажных  работ, предъявлен к вычету.

Если  работы по модернизации (реконструкции) объектов основных средств не связаны с выполнением строительно - монтажных работ, то их стоимость не является объектом обложения по НДС. При этом суммы "входного" НДС принимаются к вычету по мере завершения работ и принятия их к учету на счете 01.

 

Пример 3. Организация силами своих работников произвела модернизацию персональных компьютеров, доукомплектовав их дополнительной памятью.

Стоимость использованных комплектующих - 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Прочие затраты, связанные с модернизацией, - 1500 руб. Работы были выполнены в  июле 2002 г.

В учете  организации модернизация компьютеров  отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т  счета 10 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость приобретенных комплектующих;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 1000 руб. - отражен  НДС по приобретенным комплектующим;

Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 6000 руб. - произведена  оплата поставщику;

Д-т  счета 08 - К-т счета 10 - 5000 руб. - отражено списание комплектующих на проведение модернизации компьютеров;

Д-т  счета 08 - К-т счета 70 (69, другие счета) - 1500 руб. - отражены прочие затраты, связанные с модернизацией;

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 6500 руб. - затраты  на модернизацию отнесены на увеличение балансовой стоимости компьютеров.

Август:

Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 1000 руб. - НДС, уплаченный при приобретении комплектующих, использованных для модернизации, предъявлен к вычету.

 

1.6.Продажа  объектов основных средств

 

При реализации основных средств у организации - продавца возникает обязанность  исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта.

В общем  случае налоговая база по НДС при  реализации объектов основных средств  определяется исходя из полной цены реализации объекта без НДС и налога с  продаж (п.1 ст.154 НК РФ).

При этом обязанность по уплате НДС в  бюджет возникает у организации - продавца либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке - пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате - пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

 

Пример 1. Организация по договору купли - продажи  реализует станок. Продажная стоимость  станка в соответствии с договором - 60 000 руб. (в том числе НДС 20% 10 000 руб.). Станок отгружен покупателю в  июле 2002 г. Оплата от покупателя поступила на счет организации в августе 2002 г.

Восстановительная стоимость станка (счет 01) - 100 000 руб., сумма амортизации (счет 02) - 70 000 руб.

В бухгалтерском  учете реализация станка отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т  счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

Д-т  счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости  реализованного станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией по отгрузке, счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется по оплате;

Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная  стоимость станка;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 70 000 руб. - списана  сумма начисленной амортизации;

Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 30 000 руб. - списана  остаточная стоимость станка.

Август:

Д-т  счета 51 - К-т счета 62 - 60 000 руб. - поступила  оплата от покупателя;

Д-т  счета 76 / "НДС" - К-т счета 68 - 10 000 руб. - сумма НДС со стоимости реализованного станка начислена к уплате в бюджет. Эта проводка делается в том случае, если организация определяет налоговую базу для целей исчисления НДС по оплате.

 

Если  организация реализует объект основных средств, который отражается на балансе по стоимости с учетом НДС, то в этом случае налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 НК РФ, в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой  ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС по ставке 20%, то к налоговой базе, определенной в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, будет применяться ставка НДС в размере 16,67% (20 : (100 + 20) х 100 = 16,67).

 

Пример 2. Предположим, что в условиях примера 1 станок числится на балансе организации  по стоимости с учетом НДС (в момент приобретения станка организация осуществляла деятельность, освобождаемую от НДС, поэтому сумма "входного" НДС была отнесена на увеличение балансовой стоимости станка).

В этом случае налоговая база при реализации станка определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и его остаточной стоимостью и составляет 30 000 руб. (60 000 - 30 000 = 30 000).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ставке 16,67% от суммы налоговой  базы и составляет 5001 руб. (30 000 х 0,1667 = 5001).

В бухгалтерском  учете организации реализация станка отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т  счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

Д-т  счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 5001 руб. - начислен НДС с суммы разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией "по отгрузке", счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется "по оплате";

Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость станка;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 70 000 руб. - списана  сумма начисленной амортизации;

Д-т  счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость станка;

Август:

Д-т  счета 51 - К-т счета 62 - 60 000 руб. - поступила  оплата от покупателя;

Д-т  счета 76 / "НДС" - К-т счета 68 - 5001 руб. - сумма НДС начислена к  уплате в бюджет. Эта проводка делается в том случае, если организация определяет налоговую базу для целей исчисления НДС "по оплате".

Отметим, что в том случае, когда налоговая  база определяется организацией в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 НК РФ, в  счете - фактуре, выписываемом при реализации объекта, в графе 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка, определенная в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, а в графе 8 "Сумма налога" - сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ. При этом на счете - фактуре, на наш взгляд, необходимо сделать пометку о том, что налог уплачивается исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ.

Так, в рассмотренном выше примере 2 организация  при реализации станка выписывает счет - фактуру на сумму 60 000 руб. При этом в графе 7 указывается ставка 20 / 120%, а в графе 8 - сумма НДС в размере 5001 руб.

 

1.7. Безвозмездная передача объектов  основных средств

 

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права  собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией этих товаров. Поэтому операции по безвозмездной передаче объектов основных средств являются объектом налогообложения по НДС.

В бухгалтерском  учете сумма НДС, начисляемая  к уплате в бюджет при безвозмездной передаче имущества, отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база при безвозмездной  передаче объектов основных средств  в общем случае определяется исходя из их рыночной цены без НДС и налога с продаж. Рыночная цена для целей налогообложения определяется в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.